【职业能力目标】

通过本模块的学习，了解其他流动负债包括的基本内容，掌握其他应付款、应付股利及应付利息的会计核算。

【典型工作任务】

◆其他应付款的内容及会计核算。

◆应付股利的会计核算。

◆应付利息的会计核算。

理论知识概述

其他流动负债是指除了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬及应交税费外的偿还期现在一年或一个营业周期以内的负债。具体包括其他应付款、应付股利及应付利息。

其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或者个人的款项，是企业的一项负债。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位和个人的款项，其他应付、暂收款项等。

应付股利是指企业根据股东大会或者类似的权力机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或者利润。

应付利息的核算是企业按照合同约定应该支付的利息，包括分期付息到期一次性还本的长期借款、企业发行的债券等应该支付的利息。

会计相关核算知识

一、账户设置

①为了总括反映其他应付款的增减变动和结余情况，企业应设置“其他应付款”科目。该科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。贷方登记应付的款项，借方登记实际支付的款项，余额在贷方，反映企业应付未付的其他应付款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

②为了总括反映企业确定或者宣告支付但尚未支付的现金股利或者利润，企业应设置“应付股利”科目。该科目贷方登记应支付的现金股利或者利润，借方登记实际支付的现金股利或者利润，期末贷方余额反映应付未付的现金股利或者利润。该科目应该按照投资者设置明细科目进行明细核算。

③为了总括反映应付利息的增减变动和结余情况，企业应设置“应付利息”科目，该科目核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方登记应付的利息，借方登记实际支付的利息，余额在贷方，反映企业应付未付的利息。本科目可按债权人进行明细核算。

二、具体核算

①发生其他应付款时，借记“银行存款”“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

②根据股东大会或者类似的权力机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或者利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金或者利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业的董事会或者类似的机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或者利润的，暂时不作账务处理，也不作为应付股利进行核算，只在报表的附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目进行核算。

③企业按照约定的方法计算确定利息费用时，根据计算确定的利息的金额，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

理论案例

【案例设计3-41】西秦股份有限公司2019年度实现的净利润为6000000元。2019年5月26日经股东大会决议由董事会批准，决定2019年度分配现金股利2000000元。股利随后用银行存款支付。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）宣布分配股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润　2000000

贷：应付股利　2000000

（2）实际支付股利时：

借：应付股利　2000000

贷：银行存款　2000000

【案例设计3-42】西秦股份有限公司2019年1月1日借入一笔3年期每年付息到期一次还本的银行借款，金额为1000000元，合同约定的利率为3.5%，假设不符合资本化条件。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）每年计算确定利息费用时：

借：财务费用　35000

贷：应付利息　35000(www.daowen.com)

企业每年应付的利息=1000000×3.5%=35000（元）

（2）每年实际支付利息时：

借：应付利息　35000

贷：银行存款　35000

【案例设计3-43】西秦股份有限公司于2019年2月1日收到乙公司的包装物押金5000元存入银行，并于当年的3月31日退还了这笔押金。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年2月1日收到押金时：

借：银行存款　5000

贷：其他应付款——存入保证金　5000

（2）2019年3月31日退还押金时：

借：其他应付款——存入保证金　5000

贷：银行存款　5000

【案例设计3-44】西秦股份有限公司2019年1月1日，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，西秦股份有限公司以银行存款支付应付租金。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金时：

借：管理费用　3000

贷：其他应付款　3000

2月底计提分录同上。

（2）3月31日支付租金时：

借：其他应付款　6000

管理费用　3000

贷：银行存款　9000

知识拓展

流动负债的计价以负债成立之日的实际发生额确认。理论上，负债的计价应以未来应付金额的现值为基础，而未来应付金额通常是由负债发生日的有关交易或契约合同决定。大多数流动负债是属于货币性质的，它们必须于未来的某一时日用固定数额的货币来偿还。虽然负债的现行价值是未来支付金额的贴现值，但是流动负债一般都要在短期内偿还，其贴现额通常并不重要，为简化起见，通常都以未来应付金额计价。

流动负债各项目在资产负债表中的列示方法：应根据“短期借款”“应付票据”“应付账款”“预收账款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”等总账科目期末余额直接填列。不设置“预收账款”科目的企业，在编制资产负债表时，应当根据“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额分析填列预收账款项目的金额。

流动负债是企业负债的重要组成部分。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年（包括一年）或者虽然超过一年但是仍然属于一个营业周期以内的各种借款。其核算内容包括：取得短期借款的核算、短期借款利息的核算和归还短期借款的核算。

应付票据是指企业购买材料、商品或者接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。在商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债。其核算主要包括不带息应付票据的核算和带息应付票据的核算。

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应该支付给供应单位的款项。应付账款一般以到期日偿付金额入账，不考虑到期应付金额的现值。企业在购买货物时，应付账款的入账金额可以分别采用总价法和净价法进行不同的会计处理。

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业可以单独设置“预收账款”科目进行预收款业务的核算。在企业预收款业务不多的情况下，为了简化起见，企业也可以不设置“预收账款”科目，而是把预收款业务并入“应收账款”科目进行核算。

职工薪酬，是指职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或者其他被赡养人的福利等。核算内容包括工资、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、辞退福利以及非货币性薪酬等内容。

应交税费主要核算企业交纳增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、企业所得税、代扣代交的个人所得税等税种时的业务。

其他流动负债包括应付股利、应付利息和其他应付款的核算。