理论知识概述

其他税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

一、应交资源税

资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税矿产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

应纳税额=课税数量×单位税额

二、应交土地增值税

土地增值税是指在中华人民共和国境内有偿转让土地使用权、地上建筑物及其附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去按规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

三、应交房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费

房产税是国家对城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

车船税是由拥有并使用车船的单位和个人交纳的一种税。车船税按照适用税额按年计算交纳。

印花和随时对书立、领受各种应税凭证等行为征收的一种税，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。其应纳税额的计算根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或按件计算应纳税额。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品的销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。

另外，企业的生产、经营所得和其他所得，依照所得税暂行条例及其实施细则有关规定需要交纳所得税。

会计相关核算知识

一、账户设置

企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，其明细科目具体包括应交资源税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

二、具体核算

企业对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。(www.daowen.com)

企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或“营业外收入”科目。

企业应交的房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费，记入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业实际交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

理论案例

【案例设计3-38】西秦股份有限公司2019年11月7日，对外销售某种资源税应税矿产品100000元，该资源税的税率为5%。该企业的有关会计分录如下：

借：税金及附加　5000

贷：应交税费——应交资源税　5000

【案例设计3-39】西秦股份有限公司2019年12月11日，将自产的某类资源税应税矿产品300吨，用于企业生产产品，计税价每吨100元。该资源税的税率为2%。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本　600

贷：应交税费——应交资源税　600

【案例设计3-40】西秦股份有限公司2019年6月对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的土地增值税为38000元。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理　38000

贷：应交税费——应交土地增值税　38000

（2）用银行存款实际交纳土地增值税时：

借：应交税费——应交土地增值税　38000

贷：银行存款　38000