会计相关核算知识

一、应付职工薪酬的确认与计量

职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

职工薪酬的计量标准：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲减多提的应付职工薪酬。

二、账户设置

为了总括反映应付职工薪酬的增减变化和结余情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目。该科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种酬薪。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。应付职工薪酬科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

三、具体核算

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

1.货币性职工薪酬

（1）工资、奖金、津贴和补贴。

①工资的基本构成。职工工资是企业支付给职工的劳动报酬，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿。企业职工工资在尚未支付之前，构成一项企业对职工的负债。企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、津贴、补贴等构成。基本工资按照不同的计算标准分为计时工资和计件工资。

工资的组成内容：

计时工资，指按照职工的计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间应支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制的企业，支付的计时工资包括基础工资和职务（岗位）工资。

计时工资的计算：

工资=应付计时工资+经常性奖金+工资性津贴+补贴

计件工资，指对已完成的计件工作按照计件单价和每个人加工完成的计件产品的数量计算的应支付给职工的劳动报酬。

计件工资的计算：

工资=应付计件工资+经常性奖金+工资性津贴+补贴

②奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括生产奖（超产奖、质量奖、安全奖、年终奖）、节约奖、劳动竞赛奖和其他奖金。

③津贴。是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因为特殊原因支付给职工的津贴。包括补偿职工特殊或者额外劳动消耗的津贴（高温作业的临时补贴、冷库低温补贴、夜班津贴、终班津贴、班长津贴、保健津贴、年工性津贴和其他津贴）。

④补贴。为了保证职工工资水平不受物价水平变动的影响而支付给职工的物价补贴。

（2）工资发放的核算。企业应根据劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制工资结算单，计算各种工资。财务部门应将工资结算单进行汇总，编制工资汇总表，按照规定手续从银行提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“库存现金”科目。

在发放职工工资时，会发生一些从应付职工薪酬总额中代扣的款项，比如为职工代垫的房租、代垫的家属药费、个人所得税等。企业应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”“其他应付款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业按照规定将应发放给职工的住房补贴专户存储时，借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）工资分配的核算。企业月度终了，应该将本月所发生的工资费用进行分配。在进行工资费用的分配时，可以按照本月考勤记录等计算的工资进行分配，分配后“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目无余额。该方法适用于各月之间工资水平变动不大的企业。在各月之间工资水平变动较大的企业，也可以按照上月考勤记录等计算的工资进行分配，工资分配完成后，“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目可能会出现余额，分别反映应付未付的工资（贷方余额）或者多付工资（借方余额）。进行工资费用分配时，应按照职工所在岗位进行分配，其中生产工人的工资应借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资应借记“制造费用”科目，行政管理部门人员和工会人员的工资应借记“管理费用”科目，销售部门人员的工资应借记“销售费用”科目，工程施工人员的工资借记“在建工程”科目，医务福利人员的工资应借记“应付职工薪酬——职工福利费”；同时按照应付的职工薪酬总额，贷记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目。

（4）职工福利费。企业中职工福利费的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个渠道。计提的职工福利费在尚未使用之前，形成企业对职工的一项负债。按照规定从费用中提取的职工福利费，应该按照职工所在岗位进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等有关科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目，只有按照医务福利部门人员工资总额的一定比例计提的职工福利费，应借记“管理费用”科目。

（5）国家规定计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等有关科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（6）短期带薪缺勤。对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累计带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累计带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，应当作为其他长期职工福利处理。

①累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。婚丧假、产假、病假等带薪休假权利不能结转下期，故累积带薪缺勤主要是累积带薪年休假。新修订颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，按照权责发生制原则，累积带薪年休假应按月确认，这样将使每月生产经营成本承担的金额更加合理。确认累计带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤”科目。

②非累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。非累积带薪缺勤，诸如婚假、产假、丧家、病假等带薪休假权利不存在递延性，带薪权利不能结转下期，职工提供的服务本身不能增加其能够享受的福利金额，一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处理，因此，会计期末勿将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债挂账。

但是，如果职工放弃非累积带薪休假权利时，企业没有任何货币补偿，则不作会计处理，如果有一定金额的货币补偿，则应该在补偿当期确认一项负债计入当期的成本费用中。

2.非货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或者其他有形资产发放给职工作为福利，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。

（1）非货币性职工薪酬的确认。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产每期支付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。

（2）非货币性职工薪酬的发放。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应该作为视同销售处理，确认主营业务收入，计算缴纳增值税，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”（一般纳税人）科目，同时结转相关成本。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。

理论案例

【案例设计3-11】西秦股份有限公司2019年8月应付工资总额为450000元，工资费用分配表中列示的生产产品工人工资为320000元，车间管理人员工资为60000元，企业行政管理人员工资为50000元，销售人员工资为20000元；西秦股份有限公司2019年9月根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额为450000元，代扣职工房租20000元，公司代垫职工家属医药费2000元，实发工资428000元，以库存现金发放。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年8月确认应付职工工资时：

借：生产成本　320000

制造费用　60000

管理费用　50000

销售费用　20000

贷：应付职工薪酬——工资　450000

（2）2019年9月向银行提取现金备发工资：

借：库存现金　428000

贷：银行存款　428000

（3）以现金发放工资：

借：应付职工薪酬——工资　450000

贷：库存现金　428000

其他应收款——职工房租　20000

——代垫医药费　2000

【案例设计3-12】根据国家规定的计提标准计算，西秦股份有限公司2019年8月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计73000元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为46000元，应计入制造费用的金额为15000元，应计入管理费用的金额为12000元；根据国家规定的计提标准计算，西秦股份有限公司2019年8月以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计73000元。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年8月确认养老保险时：

借：生产成本　46000

制造费用　15000

管理费用　12000

贷：应付职工薪酬——离职后福利（基本养老保险）　73000

（2）2019年8月支付养老保险时：

借：应付职工薪酬——离职后福利（基本养老保险）　73000(www.daowen.com)

贷：银行存款　73000

【案例设计3-13】西秦股份有限公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量和岗位分布情况等资料，确定公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2019年8月10日，企业在岗职工共计100人，其中生产车间70人，管理部门30人，企业历史经验数据表明，对于每个职工每月需要补贴职工食堂150元；2019年8月31日，西秦股份有限公司以库存现金共支付15000元补贴给食堂。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年8月10日确认职工食堂补贴：

借：生产成本　10500

管理费用　4500

贷：应付职工薪酬——职工福利　15000

（2）2019年8月31日以现金支付食堂补贴：

借：应付职工薪酬——职工福利　15000

贷：库存现金　15000

【案例设计3-14】西秦股份有限公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2019年2月，西秦股份有限公司决定以其生产的每台成本为800元的电暖器作为春节福利发放给每位职工，该型号的电暖器每台的市场售价为1000元，西秦股份有限公司适用的增值税税率为16%；同月，西秦股份有限公司向职工发放该电暖器。根据相关规定，西秦股份有限公司的该项行为应视同销售计算增值税销项税额。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年2月确认非货币性福利时：

借：生产成本　81200

管理费用　34800

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　116000

本例中，应确认的应付职工薪酬=100×1000+100×1000×16%=116000（元）

其中，应记入“生产成本”科目的金额=70×1000+70×1000×16%=81200（元）

应记入“管理费用”科目的金额=30×1000+30×1000×16%=34800（元）

（2）2019年2月发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　116000

贷：主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税（销项税额）　16000

借：主营业务成本　80000

贷：库存商品　80000

【案例设计3-15】西秦股份有限公司为总部各部门10名经理级管理人员每人提供一辆公司自有汽车免费使用，假定汽车每月的折旧费为2000元；同时为5名副总裁级管理人员每人租赁一套公寓供其免费使用，每套公寓的月租金为5000元，西秦股份有限公司按月支付副总裁级高级管理人员住房租金。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）确认非货币性福利时：

借：管理费用　45000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　45000

本例中，应确认的应付职工薪酬=10×2000+5×5000=45000（元）

此外，西秦股份有限公司将自用汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

借：应付职工薪酬——非货币性福利　20000

贷：累计折旧　20000

（2）发放非货币性福利（如支付住房租金）时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　25000

贷：银行存款　25000

【案例设计3-16】西秦股份有限公司共有2000名职工，该公司从2019年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2018年12月31日，西秦股份有限公司预计2019年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元，不考虑其他相关因素。2018年12月31日，西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

借：管理费用　45000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　45000

西秦股份有限公司在2018年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（100×1.5天）的年休假工资45000元（150×300）。

【案例设计3-17】西秦股份有限公司2019年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。

（1）假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：

借：销售费用　12000

贷：应付职工薪酬——工资　12000

（2）假设该公司实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：

借：销售费用　24000

贷：应付职工薪酬——工资　12000

——非累计带薪休假　（2×15×200×2）　12000

实际补偿时一般随工资同时支付：

借：应付职工薪酬——工资　12000

——非累计带薪休假　12000

贷：库存现金　24000

实操案例

【案例设计3-8】2019年11月30日，月末根据工资结算汇总表编制工资分配表。

相关原始凭证：

工资分配表

编制相关记账凭证：

转账凭证

转账凭证