理论知识概述

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购货合同规定，销货企业可以向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取货款，表明企业承担了需在未来履行的发货义务，形成企业的一项负债。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映预收账款的增减变化和结余情况，企业应设置“预收账款”科目。该科目核算企业按照合同规定预收的款项。贷方登记预收的款项以及补收的款项，借方登记发出货物的款项，余额在贷方，反映企业预收的款项；余额在借方，反映企业尚未转销的款项。本科目可按购货单位进行明细核算。

二、具体核算

在企业预收款业务不多的情况下，为了简化起见，企业也可以不设置“预收账款”科目，预收款业务的核算通过“应收账款”科目进行核算。这种情况下，企业在期末编制会计报表时，需要根据“应收账款”科目的明细科目余额进行分析填列应收账款项目金额。

向购货单位预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。销售实现时，按照实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果企业应收的销售货款大于预收的款项，收到购货单位补付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；如果预收的款项大于应收的销售货款，退回购货单位多付的款项时，则应该作相反的会计分录。

理论案例

【案例设计3-10】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，2019年5月3日，接受一批订货合同，按照合同的规定，货款金额总计800000元，预计3个月完成。订货方于签订合同时预付货款300000元，剩余货款在交货后再支付。该货物适用的增值税的税率为16%。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年5月3日收到预付货款时：

借：银行存款　300000

贷：预收账款　300000

（2）3个月后产品发出时：

借：预收账款　928000

贷：主营业务收入　800000

应交税费——应交增值税（销项税额）　128000

（3）收到订货单位补付的货款时：

借：银行存款　628000(www.daowen.com)

贷：预收账款　628000

假定西秦股份有限公司不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年5月3日收到预付的货款时：

借：银行存款　300000

贷：应收账款　300000

（2）3个月后产品发出时：

借：应收账款　928000

贷：主营业务收入　800000

应交税费——应交增值税（销项税额）　128000

（3）收到订货单位补付的货款时：

借：银行存款　628000

贷：应收账款　628000

实操案例

【案例设计3-7】2019年11月6日，西秦股份有限公司与红叶机械厂签订购货合同。红叶机械厂准备购买A610车床，合同规定红叶机械厂先预付定金60000元，剩余货款于交货后一次性付清，西秦股份有限公司应于12月15日前交货，西秦股份有限公司收到对方开出的转账支票以支付定金。

相关原始凭证：

中国建设银行　进账单　（收账通知）　3

编制相关记账凭证：

收款凭证