理论知识概述

应付票据是指企业购买材料、商品或者接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，在商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名以及付款日期和金额等资料。应付票据到期清算时，应当在备查簿予以注销。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映应付票据的增减变动和结余情况，企业应设置“应付票据”科目。该科目反映企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出、承兑商业汇票的面值，借方登记支付应付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

二、具体核算

1.发生应付票据

通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在实务中，一般均按开出、承兑的应付票据的面值入账。

如果企业开出的商业汇票为不带息票据，直接按票据的面值入账。借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。如果企业开出的是银行承兑汇票，支付给银行的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.偿还应付票据

应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

3.转销应付票据

应付商业承兑票据到期时，如果企业无力支付票款，应按照票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

如果到期的是银行承兑汇票，企业到期无力支付票款，银行按照规定将为企业代付票款，并将其作为企业的逾期贷款处理。企业应按照票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

此外，如果企业开出的商业汇票为带息票据，应按票据的面值入账。借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。在票据持有期间，应在每期期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，应按票据的账面余额，借记“应付票据”科目，按照最后一期未记的利息借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

理论案例

【案例设计3-7】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，于2019年2月5日开出一张面值为464000元、期限为4个月的不带息银行承兑汇票一张，用于采购一批材料，另支付承兑手续费26元，增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税额为64000元（原材料按实际成本进行核算）；2019年6月5日，西秦股份有限公司的银行承兑汇票到期并支付票款。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年2月5日发生应付票据：

借：在途物资　400000

应交税费——应交增值税（进项税额）　64000

贷：应付票据　464000

（2）2019年2月5日支付承兑手续费：

借：财务费用　26

贷：银行存款　26

（3）2019年6月5日到期承付款项：

借：应付票据　464000

贷：银行存款　464000(www.daowen.com)

【案例设计3-8】西秦股份有限公司开出并承兑的一张票面价值为50000元的商业承兑汇票到期无力支付。西秦股份有限公司会计处理如下：

借：应付票据　50000

贷：应付账款　50000

如以上应付票据为银行承兑汇票，企业收到银行代为支付并转为逾期贷款通知时：

借：应付票据　50000

贷：短期借款　50000

【案例设计3-9】西秦股份有限公司2019年2月1日购入买价为100000元，增值税进项税额为16000元的材料一批，材料已经验收入库，企业开出一张面值为116000元、期限为3个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票。（原材料按实际成本进行核算）

应作如下账务处理：

（1）2019年2月1日材料验收入库时：

借：原材料　100000

应交税费——应交增值税（进项税额）　16000

贷：应付票据　116000

（2）2019年2月28日、3月31日计算应付利息时：

借：财务费用　580

贷：应付票据　580

（3）2019年4月30日计算最后一期利息并支付票据本息时：

借：财务费用　580

应付票据　117160

贷：银行存款　117740

实操案例

【案例设计3-6】2019年9月18日，西秦股份有限公司向富强有限责任公司购买铝材，收到值税专用发票注明货款为125000元，增值税额为20000元，材料尚未验收入库。双方协议用银行承兑汇票结算。由西秦股份有限公司签发并承兑期限为3个月，面值为145000元的不带息的银行承兑汇票。银行同意承兑并按票据面值的万分之五收取承兑手续费，办妥各项手续后企业取得银行承兑汇票并与富强有限责任公司办理结算。

相关原始凭证：

编制相关记账凭证：

转账凭证

西秦股份有限公司——应付票据备查簿　年度2019