理论知识概述

一、应付账款的含义

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应该支付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成了企业的一项负债。

二、应付账款的确认

（一）应付账款入账时间的确定

从理论上讲，应付账款入账时间的确定，应当以所购货物所有权的转移或者接受劳务的发生为标志。但是在实际工作中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。如果货物已到而发票账单未到，由于应付账款要根据发票账单登记入账，因此可以暂不入账，待收到发票账单时再据以入账；若月终发票账单仍未到达，由于这笔负债已经成立，为了真实地反映企业的负债情况，应对所购货物按照暂估价值入账，下月初作相反的账务处理。待发票账单到达后，按实际金额入账。

（二）应付账款入账价值的确定

应付账款一般以到期日偿付金额入账，不考虑到期应付金额的现值。企业在购买货物时，应付账款的入账金额可以分别采用总价法和净价法进行不同的会计处理。

（1）总价法，是指应付账款按发票上记载的未扣除现金折扣的应付金额总值入账。如果企业在折扣期内支付了货款而享受了现金折扣，可以视为一项理财收益，冲减当期财务费用。

（2）净价法，是指应付账款按照发票上记载的应付金额总值扣除现金折扣后的净值入账。如果企业超过折扣期付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，增加当期的财务费用。

在我国会计实务中，大多采用总价法进行处理，其优点在于可以在资产负债表上反映较高的负债，符合稳健性原则的要求，而且会计处理程序简单。而净价法更有利于企业理财，购货单位因理财不善而丧失的现金折扣反映在利润表的项目中，容易引起企业管理当局的重视。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映应付账款的增减变动和结余情况，企业应设置“应付账款”科目。负债类，该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或者开出商业汇票抵付应付账款的款项，以及已冲销的无法支付的应付账款，余额在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目按照债权人进行明细核算。

二、具体核算

1.发生应付账款

企业购入材料、商品或者接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或者暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供的劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付账款附有现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，如果在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应当在偿付应付账款时冲减当期的财务费用。

2.偿还应付账款

企业偿付应付账款或者开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

3.转销应付账款

如果企业发生确实无法支付的应付账款，应按照其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

理论案例

【案例设计3-3】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，2019年3月1日从乙公司购入材料一批，价款100000元，增值税16000元，对方代垫运杂费1500元。材料已经验收入库（该企业材料按实际成本核算），款项尚未支付；3月18日，西秦股份有限公司用银行存款支付上述款项。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年3月1日发生应付款项：

借：原材料　101500

应交税费——应交增值税（进项税额）　16000

贷：应付账款　117500

（2）3月18日支付款项：

借：应付账款　117500

贷：银行存款　117500

【案例设计3-4】西秦股份有限公司根据供电部门通知，本月应支付电费56000元。其中生产车间电费42000元，企业行政管理部门电费14000元，款项尚未支付。西秦股份有限公司会计处理如下：(www.daowen.com)

借：生产成本　42000

管理费用　14000

贷：应付账款　56000

【案例设计3-5】2019年12月31日，西秦股份有限公司确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予以转销。西秦股份有限公司会计处理如下：

借：应付账款　5000

贷：营业外收入　5000

【案例设计3-6】西秦股份有限公司从外部购入材料一批，材料已经验收入库。买价为200000元，增值税进项税额为32000元。对方提供的付款条件是“2/10，n/30”，折扣计算不考虑增值税。要求用总价法进行会计处理。（原材料采用实际成本核算）

西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）采购材料时：

借：原材料　200000

应交税费——应交增值税（进项税额）　32000

贷：应付账款　232000

（2）企业如果在10天内支付货款：

借：应付账款　232000

贷：银行存款　228000

财务费用　4000

（3）如果企业在11～30天付款：

借：应付账款　232000

贷：银行存款　232000

实操案例

【案例设计3-4】2019年9月8日，西秦股份有限公司向黄河有限公司购买润滑油辅料，收到增值税专用发票第二联注明货款为6300元，增值税税额为1008元，材料已验收入库，双方约定信用期为20天。

相关原始凭证：

收料单

编制相关记账凭证：

转账凭证

【案例设计3-5】2019年9月28日，西秦股份有限公司所欠黄河有限责任公司的货款已到期，对方已委托银行办理托收手续，收到银行转来的托收凭证，企业同意付款。

相关原始凭证：

托收凭证　（付款通知）　5

编制相关记账凭证：

付款凭证