【职业能力目标】

通过本模块的学习，明确短期借款的含义，掌握短期借款的相关会计核算。

【典型工作任务】

◆短期借款的含义。

◆短期借款的核算。

理论知识概述

短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以内（包括1年）的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营活动所需的资金而借入的或者为了抵偿某项债务而借入的款项。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映短期借款的增减变动和结余情况，应设置“短期借款”科目。负债类，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款的数额。本科目可以按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

二、具体核算

短期借款的核算，主要涉及三个方面的内容：取得短期借款的核算、短期借款利息的核算和归还短期借款的核算。

（一）取得短期借款的核算

企业借入的短期借款，按实际借入金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

（二）短期借款利息的核算

由于短期借款是一种融资行为，因此短期借款的利息作为一项理财费用计入当期损益，不通过“短期借款”科目核算。但是如果短期借款是为企业购入固定资产而专门借入的款项，则应该按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，按照资本化原则进行处理。根据各期发生的借款利息金额的大小有两种处理方法：

如果短期借款利息支出是按月支付，或者是在借款到期时连同本金一并支付且利息的数额比较小的，平时不确认各月损益应负担的利息，而是在实际支付利息时直接计入当期财务费用。企业实际支付利息时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

如果利息是按期支付，或者是在借款到期时连同本金一并支付且利息的数额比较大的，应按月预提短期借款的利息。预提时，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

在资产负债表日，应当按照实际利率计算短期借款的利息，并以上述方法作相应的会计处理，如果实际利率与借款合同约定名义的利率差异很小时，也可以合同约定的名义利率来计算短期借款的利息费用。

（三）偿还短期借款的核算

归还短期借款时，按偿还的短期借款的本金的金额借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

理论案例

【案例设计3-1】2019年1月1日西秦股份有限公司因生产经营的临时性需要，从银行借入期限为6个月的临时借款300000元，合同约定的年利率为3%；利息按月预提，按季支付，本金到期后一次归还。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）2019年1月1日取得借款时：

借：银行存款　300000

贷：短期借款　300000

（2）1月末计提借款利息时：

本月应计提的利息金额=300000×3%÷12=750（元）

借：财务费用　750

贷：应付利息　750

2月末计提2月利息费用的处理与1月相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：应付利息　1500

财务费用　750

贷：银行存款　2250

第二季度的会计处理同上。

（4）2019年7月1日偿还本金时：

借：短期借款　300000

贷：银行存款　300000(www.daowen.com)

如上述借款的期限为5个月，则到期日为6月1日，5月末之前的会计处理与上述相同。6月1日偿还银行借款本金，同时支付4月和5月已计提尚未支付的利息：

借：短期借款　300000

应付利息　1500

贷：银行存款　301500

【案例设计3-2】西秦股份有限公司发生以下相关业务：

（1）2019年1月1日借入期限为3个月的生产周转借款500000元存入银行，合同约定的年利率为3%；利息按月计算，到期一次还本付息。假设借入该短期借款的实际利率与合同约定的名义利率没有差异。

（2）1月31日，按照合同约定的名义利率预提本月借款利息1250元。

（3）2月28日，按照合同约定的名义利率预提本月借款利息1250元。

（4）3月31日，到期偿还本金和三个月利息共503750元。

根据以上经济业务应作如下账务处理：

（1）取得借款时：

借：银行存款　500000

贷：短期借款　500000

（2）预提1月借款利息时：

借：财务费用　1250

贷：应付利息　1250

（3）预提2月借款利息时：

借：财务费用　1250

贷：应付利息　1250

（4）到期偿还借款本息时：

借：短期借款　500000

应付利息　2500

财务费用　1250

贷：银行存款　503750

实操案例

【案例设计3-1】2019年1月1日，西秦股份有限公司因生产经营的临时性需要从其开户银行取得借款120000元。

相关原始凭证：

中国建设银行借款借据　（收款通知）

编制相关记账凭证：

收款凭证

【案例设计3-2】2019年1月31日，会计编制短期借款利息计算表并登记记账凭证，并交财务主管审核。

相关原始凭证：

应付利息计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证

【案例设计3-3】2019年2月末，该笔短期借款利息的账务处理同上。

转账凭证