理论知识概述

无形资产由于技术进步或其他经济原因，导致其市场公允价值（即可收回金额）低于其账面值的，应该计提无形资产减值准备。

企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的公允价值进行确认，并将该无形资产的账面价值超过市场公允价值的部分确认为减值准备，记入“资产减值损失”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

会计相关核算知识

一、账户设置

企业持有的无形资产，如经减值测试表明已经发生减值的，则需要计提相应的减值准备。需要设置“无形资产减值准备”科目。本科目用于核算企业无形资产的减值准备。贷方登记企业无形资产发生减值的金额，借方登记处置无形资产结转减值准备的金额，余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。本科目按无形资产项目进行明细核算。

二、具体核算

无形资产减值相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

理论案例

【案例设计2-99】2018年1月1日，西秦股份有限公司购入一项产品商标的成本为6000000元，该商标按照法律的规定还有5年的使用寿命，但是在保护期限届满时，西秦股份有限公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，西秦股份有限公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外有关的证据表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将不在确定的期间内为企业带来现金流量。

根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2019年年底，西秦股份有限公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2019年年底，该商标的公允价值为4000000元。

西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）2018年1月1日取得时：

借：无形资产——商标权　6000000

贷：银行存款　6000000

（2）2019年发生减值时：(www.daowen.com)

借：资产减值损失　（6000000-4000000）2000000

贷：无形资产减值准备——商标权　2000000

实操案例

【案例设计2-22】2019年12月31日，西秦股份有限公司对现有商标权进行减值测试，其可变现净值为95000元，低于该商标权的账面价值。

相关原始凭证：

无形资产减值损失计算单

编制相关记账凭证：

转账凭证

知识拓展

无形资产在资产负债表中的列示方法：无形资产项目应该根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”科目余额以及“无形资产减值准备”科目余额后的余额填列；开发支出项目应根据“研发支出”科目的期末余额直接填列。

模块知识小结

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它的特征为：无形资产不具有实物形态；由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；无形资产具有可辨认性和无形资产属于非货币性资产。它一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

无形资产通常是按实际成本计量。但对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。主要来源有外购、自行开发和投资者投入等。特别注意对于企业自行进行研究开发的无形资产，应当明确研究阶段与开发阶段的划分，研究阶段的支出需进行费用化而开发阶段的支付符合资本化条件的要计入无形资产的成本。

无形资产后续计量时，对于使用寿命有限的无形资产，其摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法包括直线法、生产总量法等。对于无形资产的残值，除下列情况外，残值一般为零：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产。

（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

后续计量中还应考虑无形资产发生的减值准备。无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。并且处置时通过营业外收支核算。