理论知识概述

固定资产在使用过程中，由于存在有形和无形的损耗以及其他原因，可能会发生价值减值的情况。企业若不对已经发生的资产减值予以确认，必将导致虚夸资产价值，这不符合真实性和谨慎性的要求。因此，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行检查，以确定是否发生减值。

一、固定资产减值迹象

企业应在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。根据《企业会计准则——资产减值》的规定，以下情况属于固定资产可能发生减值的迹象：

（1）固定资产的市价出现大幅度下降，其跌价幅度大于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计企业未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。

（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。例如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等。

（7）其他表明固定资产已经发生减值的情况。

二、固定资产减值

固定资产减值是指固定资产的可回收金额低于账面价值。当固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值时，表明该固定资产发生减值，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

会计相关核算知识

为了总括反映固定资产减值准备的增减变化和结余情况，企业应设置“固定资产减值准备”科目，贷方登记已计提的固定资产减值准备金额；借方登记因固定资产减少而冲转原已计提的减值准备金额。余额在贷方，反映企业已提取的固定资产减值准备金额。

企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

理论案例

【案例设计2-90】2019年12月31日，西秦股份有限公司的某生产线存在减值迹象。该生产线的原值为200000元，已计提折旧50000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备，预计其可收回金额为145000元。西秦股份有限公司会计处理如下：

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　5000(www.daowen.com)

贷：固定资产减值准备　5000

实操案例

【案例设计2-20】2019年12月31日，西秦股份有限公司对固定资产进行减值测试，发现一条生产线发生了减值。该条生产线账面价值712000元；可回收金额为700000元，低于其账面价值，因此应计提减值准备12000元。

相关原始凭证：

固定资产损失计算单

编制相关记账凭证：

转账凭证

知识拓展

固定资产在资产负债表中的列示方法：固定资产项目应该根据“固定资产”科目的余额减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目后的余额的差额填列。

模块知识小结

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

企业外购的固定资产，应按照实际取得的成本入账，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等；自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值；接受投资者投入的，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。另外还有其他方式取得的固定资产入账价值的确定。

固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中的那一部分价值的补偿。固定资产的磨损和损耗包括实物损耗、自然损耗和无形损耗。影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产使用寿命。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧继续使用的固定资产。

2.单独估价作为固定资产入账的土地。

固定资产折旧的计算方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程的成本；基本生产车间所使用的固定资产，计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。