理论知识概述

定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。并且，为了确保固定资产的安全与完整，做到账实相符，企业也应对固定资产进行定期和不定期的清查，确定企业各项固定资产的实际数量和状况，并与账面记录相核对，查明固定资产账实是否一致。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按规定程序报批处理。

会计相关核算知识

一、固定资产盘盈

资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明原因属于企业所有，应确定固定资产的重置价值，并为其开立固定资产卡片。

企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错。应按重置成本，借记“固定资产”科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。重置成本应按以下规定确定：如果同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确定；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值确定。

“以前年度损益调整”科目，属于损益类。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，期末将本科目的余额直接转入留存收益，及“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。结转后本科目无余额。

二、固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，应根据账面价值，借记“待处理财产损溢”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

如果年末固定资产的盘亏还未经有关部门批准，企业应先按上述规定进行调整；日后有关部门批准的金额与调整的金额不一致，应按照会计差错进行更正。

理论案例

【案例设计2-88】西秦股份有限公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，同类或类似商品市场价格为100000元，经评估为七成新（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产　100000

贷：累计折旧　30000

以前年度损益调整　70000

（2）确定应缴纳的所得税时：

借：以前年度损益调整　17500

贷：应交税费——应交所得税　17500(www.daowen.com)

（3）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整　52500

贷：盈余公积　5250

利润分配——未分配利润　47250

【案例设计2-89】西秦股份有限公司进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为9000元，已计提折旧4000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢　5000

累计折旧　4000

贷：固定资产　9000

（2）有关部门审批后：

借：营业外支出——盘亏损失　5000

贷：待处理财产损溢　5000

实操案例

【案例设计2-19】2019年12月30日，西秦股份有限公司发现盘亏机器设备一台，账面原值100000元，已提折旧28800元，报主管领导审核批准。业务办理程序如下：

相关原始凭证：

固定资产盘盈盘亏报告表

编制相关记账凭证：

转账凭证