理论知识概述

企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对那些由于使用而不断磨损直到报废，或由于技术进步等原因对固定资产进行提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产应及时清理。

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

会计相关核算知识

一、账户设置

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

“固定资产清理”科目。核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及清理过程中发生的相关费用等，借方登记转销的固定资产的净值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入和应由保险公司或过失人赔偿的损失等，余额在借方，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。本科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。

二、具体核算

固定资产的处置具体包括以下几个环节（见图2-9）：

图2-9　固定资产处置会计核算环节

1.固定资产转入清理

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面价值，贷记“固定资产”。

2.发生的清理费用

固定资产清理过程中发生的相关税费及其其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费——应交增值税”等科目。

3.收回残料或出售价款或保险赔偿

收回残料或出售价款、计算或受到应收保险公司或过失人赔偿的损失等，借记“银行存款”“原材料”“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.清理净损益

《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，新增“资产处置损益”主要用来核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。“资产处置损益”是损益类科目，发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如为净收益，则贷记“资产处置损益”。

但因已丧失使用功能或因自然灾害发生的毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外或营业外支出。属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业务收入”科目。

理论案例

【案例设计2-86】2019年7月4日，西秦股份有限公司出售一台设备，原价1000000元，已提折旧300000元，出售设备时发生各种清理费用20000元，出售设备所得价款750000元，增值税率16%，款项已经存入银行。该设备于2016年7月购入，尚未计提减值准备。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）固定资产转入清理时：

借：固定资产清理　700000

累计折旧　300000

贷：固定资产　1000000

（2）收回价款时：

借：银行存款　870000

贷：固定资产清理　750000

应交税费——应交增值税（销项税额）　120000

（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理　20000

贷：银行存款　20000

（4）结转出售固定资产实现的利得：

借：固定资产清理　30000

贷：资产处置损益　30000

【案例设计2-87】2019年8月14日，西秦股份有限公司现有一台设备，原价为400000元，已计提折旧350000元，计提减值准备20000元。因自然灾害造成毁损。清理过程中残料估计价值3000元，并及时办理入库手续；清理过程中发生的清理费用3500元通过银行存款支付；应收保险公司赔偿20000元。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）将报废固定资产转入清理：

借：固定资产清理　30000(www.daowen.com)

累计折旧　350000

固定资产减值准备　20000

贷：固定资产　400000

（2）收回残料并入库：

借：原材料　3000

贷：固定资产清理　3000

（3）支付清理费用：

借：固定资产清理　3500

贷：银行存款　3500

（4）结转应收保险公司赔偿：

借：其他应收款　20000

贷：固定资产清理　20000

（5）结转出售固定资产实现的利得：

借：营业外支出——非流动资产处置损失　10500

贷：固定资产清理　10500

实操案例

【案例设计2-18】2019年12月30日，西秦股份有限公司一台机器设备因损坏无法继续使用，批准报废。原值100000元，已提折旧28800元。业务办理程序如下：

（一）将固定资产转入清理

相关原始凭证：

固定资产清理单

编制相关记账凭证：

转账凭证

（二）支付清理费1000元

相关原始凭证：

编制相关记账凭证：

付款凭证

（三）残料变卖取得收入2000元

相关原始凭证：

进账单　（收账通知）

编制相关记账凭证：

收款凭证

（四）结转保费净损益

编制相关记账凭证：

转账凭证