理论知识概述

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、改良支出、修理费用等。

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益。

一、资本化的后续支出

当固定资产发生可以资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可以资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围之内，从在建工程转入固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并重新确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

二、费用化的后续支出

一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，未来维护固定资产的正常运行和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，没有满足固定资产的确认条件。因此，应当在发生时一次直接计入当期损益，根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

会计相关核算知识

一、处理资本化支出

固定资产发生的可以资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累积折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”“累积折旧”“资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目；期间如有再发生可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。

二、处理费用化后续支出

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”，贷记“银行存款”等科目。

理论案例

【案例设计2-84】西秦股份有限公司为提高产品质量，于2019年7月对生产线进行整体改扩建，改扩建前生产线1000000元，已提折旧300000元，改扩建共发生费用500000元，已全部通过银行存款支付。西秦股份有限公司会计处理如下：

（1）对生产线改扩建时：(www.daowen.com)

借：在建工程　700000

累积折旧　300000

贷：固定资产　1000000

（2）发生改造支出时：

借：在建工程　500000

贷：银行存款　500000

（3）改造完工投入使用时：

借：固定资产　1200000

贷：在建工程　1200000

【案例设计2-85】2019年7月3日，西秦股份有限公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，成本为100000元；应支付维护人员的工资为20000元；假定不考虑其他相关税费。

本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。西秦股份有限公司会计处理如下：

借：管理费用　120000

贷：原材料　100000

应付职工薪酬　20000