理论知识概述

固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当的会计计量属性对其价值进行记录。固定资产的取得方式主要包括外购、自行建造、接受投资、融资租入、债务重组等。

会计相关核算知识

一、外购固定资产

企业外购的固定资产，应按照实际取得的成本入账，其成本包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税的进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

（一）购入不需要安装的固定资产

这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接使用。企业应按购入固定资产时实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费和其他相关税费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，如取得了合法的增值税扣税凭证，允许其抵扣进项税额，还应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）购入需要安装的固定资产

需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。企业购入这类固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、包装费、运输费等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的原价入账，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。企业外购的固定资产购入成本和以后的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。

二、自行建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

（一）自营工程

企业通过自营方式建造的以固定资产核算的动产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。采用自营方式进行的固定资产工程，应在“在建工程”科目下按不同的工程项目设置明细科目。工程实际发生的各项支出记入其借方；工程完工，结转工程的实际成本从其贷方转入“固定资产”科目。

企业购入为工程准备的物资等，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际成本，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“工程物资”等科目。自营工程发生的其他费用（如支付职工工资等），按实际发生额，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；自营工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

（二）出包工程

企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业在按规定预付承包单位工程价款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工并交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——××工程”科目。

三、投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。接受投资者投入的固定资产，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”等。

为了保证会计记录的正确性，做到账账相符，会计部门应将“固定资产卡片”“固定资产登记簿”和“固定资产”账户中的记录，定期进行核算。

理论案例

【案例设计2-73】西秦股份有限公司2019年3月22日，购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税额为17000元，另支付运输费3000元，包装费2000元，款项以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。西秦股份有限公司的会计处理如下：

借：固定资产　105000

应交税费——应交增值税（进项税额）　16000

贷：银行存款　121000

【案例设计2-74】2019年4月1日，西秦股份有限公司为降低动产采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。西秦股份有限公司为该批设备共支付货款75000元，增值税税额12000元，包装费2250元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为20000元、30000元、50000元；不考虑其他相关税费。西秦股份有限公司的账务处理如下：

首先，确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等应计入固定资产成本的金额=75000+2250=77250（元）

其次，确定设备A、B和C的价值分配

A设备应分配的固定资产价值比例=20000÷（20000+30000+50000）=20%

B设备应分配的固定资产价值比例=30000÷（20000+30000+50000）=30%

C设备应分配的固定资产价值比例=50000÷（20000+30000+50000）=50%

然后，确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值=77250×20%=15450（元）

B设备的入账价值=77250×30%=23175（元）

C设备的入账价值=77250×50%=38625（元）

账务处理如下：

借：固定资产——A　15450

——B　23175

——C　38625

应交税费——应交增值税（进项税额）　12000

贷：银行存款　89250

【案例设计2-75】西秦股份有限公司2019年8月5日，购入一台需要安装的设备，动产取得的增值税专用发票上注明的设备买价为250000元，增值税额为40000元，支付的运输费为1000元，包装费为1000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批价值为500元；应付安装工人的工资为4000元。假定不考虑其他相关税费。西秦股份有限公司的会计处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费、包装费时：

借：在建工程　252000

交税费——应交增值税（进项税额）　40000(www.daowen.com)

贷：银行存款　292000

（2）领用安装材料时：

借：在建工程　500

贷：原材料　500

（3）确认安装工人工资时：

借：在建工程　4000

贷：应付职工薪酬　4000

（4）设备安装完毕达到预计可使用状态：

借：固定资产　256500

贷：在建工程　256500

【案例设计2-76】西秦股份有限公司2019年10月5日，开始自建作为固定资产核算的设备一台（动产），购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为80000元（增值税额允许抵扣），全部用于工程建设。领用本企业生产的钢板一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为16%；工程人员应计工资100000元，以银行存款支付其他费用30000元。2020年8月 11日，工程完工并达到预定可使用状态。西秦股份有限公司应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资　500000

应交税费——应交增值税（进项税额）　80000

贷：银行存款　580000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程　500000

贷：工程物资　500000

（3）工程领用本企业生产的钢板，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×16%=96000（元）

借：在建工程　96000

贷：库存商品　80000

应交税费——应交增值税（销项税额）　16000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程　100000

贷：应付职工薪酬　100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程　30000

贷：银行存款　30000

（6）工程完工转入固定资产成本为：500000+96000+100000+30000=726000（元）

借：固定资产　726000

贷：在建工程　726000

【案例设计2-77】西秦股份有限公司2018年9月10日，将一栋厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定，向甲公司结算进度款600000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，2019年11月17日，工程完工并达到预定可使用状态。西秦股份有限公司账务处理如下：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款时：

借：在建工程　600000

贷：银行存款　600000

（2）补付工程款项时：

借：在建工程　400000

贷：银行存款　400000

（3）工程完工并交付使用时：

借：固定资产　1000000

贷：在建工程　1000000

【案例设计2-78】西秦股份有限公司2019年7月10日，接受股东投入的不需要安装设备一台，评估确认原值为500000元，评估确认净值为300000元，双份协议约定的价格为300000元（假定该协议价是公允的），同时西秦股份有限公司以银行存款支付运杂费4000元。该固定资产运达企业并投入使用。西秦股份有限公司账务处理如下：

借：固定资产　304000

贷：实收资本　300000

银行存款　4000