理论知识概述

一、固定资产的概念和特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下特征：

1.固定资产是有形资产

固定资产具有实物特征，是固定资产最基本的特征，这一特征将固定资产与无形资产区分开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。

2.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

3.使用寿命超过一个会计年度

企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。这一特征将固定资产与低值易耗品的核算区分开来。

二、固定资产的确认

固定资产作为企业很重要的一项资产，在满足了固定资产定义的同时，还应同时满足下列条件：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确定固定资产时，需要判断与固定资产所有权相关的经济利益是否很有可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定资产；否则不应将其却认为固定资产。

在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了本企业。通常取得所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是，有时企业虽不能取得固定资产的所有权，但与该资产相关的风险和报酬实质上已经转移到企业，也认为符合第一个条件，如融资租入固定资产。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠的计量。另外，企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。例如，建造某项固定资产，已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本资料，按估计价值确定其成本，可以认定为是资产，待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值。值得注意的是已提取的折旧不作调整。

在实务中，对于固定资产在进行确认时，还需要注意以下问题：

第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

（一）按经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。

（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。(www.daowen.com)

（二）按使用情况分类

按固定资产使用情况分类，固定资产可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产、租出固定资产和融资租入固定资产。

（1）使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业采用经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。

（2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。

（3）不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。

（4）租出固定资产是指在经营租赁方式下出租给其他单位或个人使用的固定资产。

（5）融资租入固定资产实质企业以融资租赁方式租入的固定资产。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

（三）综合分类

按固定资产的经济用途和使用情况等综合情况分类，可把企业的固定资产划分为七大类：

（1）生产经营用固定资产；

（2）非生产经营用固定资产；

（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；

（4）不需用固定资产；

（5）未使用固定资产；

（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；

（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。

会计相关核算知识

企业在核算固定资产时，一般需要设置“固定资产”“在建工程”“工程物资”“累计折旧”“固定资产减值准备”“固定资产清理”等科目。

“固定资产”账户属于资产类账户，核算的是企业所持有的固定资产原值。该账户的借方登记企业增加固定资产的原值，贷方登记企业减少的固定资产原值，余额在借方，反映企业期末固定资产的原值。企业应当设置“固定资产备查簿”和“固定资产卡片”，按固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

“在建工程”账户属于资产类账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程完工转入使用而结转的实际工程成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程实际工程成本。在建工程可按照工程项目进行明细核算。

“工程物资”账户属于资产类账户，核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该账户借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业库存各种工程物资的实际成本。

“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产的累计折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额。

“固定资产减值准备”账户属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户，核算企业固定资产减值。该账户贷方登记已计提的固定资产减值准备金额，借方登记因固定资产减少而冲转原已计提的减值准备金额。期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备金额。

“固定资产清理”账户属于资产类账户，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及清理过程中发生的相关费用等。该账户借方登记转销的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入和应由保险公司或过失人赔偿的损失等。固定资产清理完成后，本账户无余额，若出现期末借方余额，则反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。本科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。