理论知识概述

长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。长期股权投资后续计量适应范围如图2-5所示。

图2-5　长期股权投资种类及后续计量

一、长期股权投资的成本法

长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

二、长期股权投资的权益法

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。

会计相关核算知识

一、账户设置

投资企业应当设置“长期股权投资”科目和“投资收益”，“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。企业采用权益法对长期股权投资进行核算的，应当设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”其他综合收益四个二级明细科目。“投资收益”科目核算企业确认的投资收益或投资损失。企业（金融）债券投资持有期间取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算。本科目可按投资项目进行明细核算。

二、具体核算

长期股权投资后续计量如图2-6所示。

图2-6　长期股权投资后续计量流程

（一）成本法的核算

（1）投资发生时，按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。投资入账后，除追加投资应按追加投资的成本增加长期股权投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。

（2）采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【案例设计2-68】（1）西秦股份有限公司2018年1月2日，从上海证券交易所购买乙公司发行的股票5000000股，从而对该公司拥有控制权。买价1100万元，价款中含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利100万元，西秦股份有限公司准备长期持有乙公司股权。购买过程中西秦股份有限公司另支付相关税费5万元。因西秦股份有限公司对乙公司具有控制权，因而对乙公司的该投资采用成本法核算。取得投资后，乙公司实现净利润及股利分配情况如下：

（2）2018年3月5日，西秦股份有限公司收到购入时的现金股利100万元。

（3）2018年乙公司实现净利润200万元。

（4）2019年3月8日乙公司宣告分派2012年度的现金股利，西秦股份有限公司可分得现金股利20万元。

要求：编制西秦股份有限公司的会计分录。

（1）2018年1月2日，西秦股份有限公司取得投资时：

借：长期股权投资——乙公司　10050000

应收股利　1000000

贷：其他货币资金——存出投资款　11050000

（2）2018年3月5日，西秦股份有限公司收到购入时的现金股利时：

借：银行存款　1000000

贷：应收股利　1000000

（3）2018年乙公司实现净利润200万元，西秦股份有限公司不进行会计处理。

（4）2019年3月8日乙公司宣告分派2018年度的现金股利：

（二）权益法的核算

1.初始投资核算

采用“长期股权投资——成本”核算。当投资企业取得对联营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区分情况分别处理。（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。

2.持有期间核算

（1）“长期股权投资——损益调整”账户的核算。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。如果被投资单位发生盈利，借记“长期股权投资——某公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”；如果被投资单位发生亏损，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——某公司（损益调整）”科目；当被投资单位宣告分派现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——某公司（损益调整）”科目。

被投资单位发生超额亏损的处理。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏分担额后，恢复确认收益分享额。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常指的是长期应收款项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预计的未来不准备收回的，实际上构成对被投资单位的净投资。

在确认被投资单位发生亏损时，应按以下顺序冲减：

首先，冲减长期股权投资的账面价值（冲至零为限）；

其次，长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目的账面价值；

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理。

（2）投资企业对权益法下的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时，还需要注意以下两个方面：

一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损失按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

3.其他综合收益的处理

当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

4.被投资单位所有者权益其他变动的处理

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公可债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等。

理论案例(www.daowen.com)

【案例设计2-69】西秦股份有限公司2018年3月10日，以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，取得投资时乙公司可辨认的净资产的公允价值为3000万元，并且各项可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。西秦股份有限公司能够对乙公司施加重大影响。

（1）2018年乙公司实现净利润800万元。

（2）2019年3月15日，乙公司宣告分配现金股利500万元。

（3）2019年4月30日乙公司持有的一项成本为80万元的可供出售金融资产，公允价值升为100万元，乙公司按公允价值超过成本的差额20万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入其他综合收益。

（4）2019年5月15日，收到分配的现金股利。

则西秦股份公司会计处理：

（1）2018年3月10日，取得长期股权投资时：

借：长期股权投资——乙公司（成本）　10000000

贷：银行存款　10000000

若西秦股份有限公司以银行存款850万元取得上述投资，其他条件不变，则应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——乙公司（成本）　8500000

贷：银行存款　8500000

长期股权投资的成本应确认为900万元（3000万元×30%），则同时调整账面价值：

借：长期股权投资——乙公司（成本）　500000

贷：营业外收入　500000

（2）2018年12月31日确认投资收益时：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　2400000

贷：投资收益　2400000

（3）2019年3月15日乙确认应收乙公司现金股利时：

借：应收股利　1500000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　1500000

（4）2019年4月30日确认其他权益变动时：

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益）　60000

贷：其他综合收益　60000

（5）2019年5月15日，收到分配的现金股利时：

借：银行存款　1500000

贷：应收股利　1500000

实操案例

【案例设计2-13】西秦股份有限公司于2019年2月取得万佳科技公司30%的股权，支付价款9000万元（初始成本）。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，西秦股份有限公司按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入。

相关原始凭证：

中国建设银行信汇凭证　（回单）1

股权投资差额计算表

编制相关记账凭证：

付款凭证

转账凭证

【案例设计2-14】西秦股份有限公司于2019年2月取得万佳科技公司30%有表决权股份，能够对万佳科技公司施加重大影响。假定西秦股份有限公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给西秦股份有限公司，西秦股份有限公司将取得的商品作为存货。至2019年资产负债表日，西秦股份有限公司仍未对外出售该存货。乙公司2019年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

相关原始凭证：

长期股权投资损益计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证

【案例设计2-15】西秦股份有限公司持有万佳科技公司30%的股份，能够对万佳科技施加重大影响。万佳科技公司为上市公司，当期万佳科技公司的母公司给予万佳科技公司捐赠1000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，万佳科技公司将其计入资本公积（股本溢价）。

相关原始凭证：

长期股权投资其他权益变动计算表

编制相关记账凭证：

转账凭证