理论知识概述

一、长期股权投资的概念

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资核算而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

二、长期股权投资的类型

会计准则所称的长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资。

（一）控制投资与子公司

控制是指一家企业能够决定另一家企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司。但是母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。

（二）共同控制投资与合营企业

共同控制投资是指企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：

（1）任何一方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。

（2）合营企业基本经营活动的决策需要各合并方一致同意。

（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

（三）重大影响投资与联营企业

是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，从而达到对该被投资单位实施重大影响。

（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种情况是指投资企业可以参与被投资单位的政策制定过程，派出代表为其投资企业自身利益而提出建议和意见，由此可以对被投资单位实施重大影响。

（3）与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。

（4）向被投资单位派出管理人员。这种情况是指投资企业管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能对被投资单位实施重大影响。

（5）向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。

三、长期股权投资初始计量原则

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量具体内容如图2-4所示。

图2-4　长期股权投资初始计量成本

四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应收股利）的处理

企业无论以什么方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的价款中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了反映和监督长期股权投资的取得，投资企业应当设置“长期股权投资”科目，“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。企业采用权益法对长期股权投资进行核算的，应当设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”、其他综合收益四个二级明细科目。企业采用成本法对长期股权投资进行核算的，可按被投资单位进行明细核算。

二、具体核算

（一）形成控股合并的长期股权投资（持股比例在50%以上）

形成同一控制下控股合并的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团），合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。

被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果。

形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。(www.daowen.com)

在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资

（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益（反方向结转）。

（三）不形成控股合并的长期股权投资（持股比例在50%或50%以下）

（1）以支付现金（广义）取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。

（3）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积——股本溢价”），权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

理论案例

【案例设计2-65】2019年6月30日，西秦股份有限公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万只普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股份，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。账务处理为：

借：长期股权投资　66060000

贷：股本　15000000

资本公积——股本溢价　51060000

【案例设计2-66】西秦股份有限公司于2019年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，西秦股份有限公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，西秦股份有限公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2-6所示。

表2-6　2019年3月31日　单位：万元

假定合并前西秦股份有限公司与B公司不存在任何关联方关系，西秦股份有限公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。西秦股份有限公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资　150000000

管理费用　3000000

累计摊销　12000000

贷：无形资产　96000000

银行存款　27000000

营业外收入　42000000

【案例设计2-67】2019年3月5日，西秦股份有限公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，西秦股份有限公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定西秦股份有限公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。西秦股份有限公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

借：长期股权投资　156000000

贷：股本　90000000

资本公积——股本溢价　66000000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：

借：资本公积——股本溢价　6000000

贷：银行存款　6000000

实操案例

【案例设计2-12】2019年1月15日，西秦股份有限公司通过西部证券从股票市场上买入三一化工的股票10000股，占其股份20%。

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