理论知识概述

一、存货期末减值的方法

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应调整为实际成本。

二、存货减值迹象的判断

（一）存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

（二）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

会计相关核算知识

一、主账户设置

（1）“存货跌价准备”账户，核算存货跌价准备的计提、转回和转销。该账户为资产类，属于存货项目的备抵调整账户。借方登记转回的存货跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备，期末余额在贷方，表示存货跌价准备的期末账面数。

（2）“资产减值损失”账户，费用类，增加记入借方，减少或结转记入贷方，月末无余额。借方登记当期增加的减值损失，贷方登记当期转回的减值损失，期末无余额，转入“本年利润”账户。

二、具体核算

（一）存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。

1.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提

企业应在每一资产负债表日，比较每个存货项目的成本与可变现净值，对可变现净值低于成本的计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备

本期应计提存货跌价准备=期末存货成本低于可变现净值的差额

-“存货跌价准备”账户的贷方余额

（二）存货跌价准备的转回

当以前减计存货价值的影响因素已经消失，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。

在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。(www.daowen.com)

理论案例

【案例设计2-64】西秦股份有限公司对A类存货采用单项计提法计提减值准备。2019年首次计提减值准备。2019年A类存货的实际成本为800000元（假设当年内不做变化）。

（1）2019年6月30日，A类存货的可变现净值为750000元，应作如下账务处理：

借：资产减值损失　50000

贷：存货跌价准备　50000

（2）2019年7月31日，A类存货的可变现净值为680000元，应作如下账务处理：

借：资产减值损失　70000

贷：存货跌价准备　70000

（3）2019年8月31日，A类存货的可变现净值为780000元，应作如下账务处理：

借：存货跌价准备　100000

贷：资产减值损失　100000

（4）2019年9月30日，A类存货的可变现净值为810000元，应作如下账务处理：

借：存货跌价准备　20000

贷：资产减值损失　20000

实操案例

【案例设计2-11】西秦股份有限公司对A类存货采用单项计提法计提减值准备。2019年首次计提减值准备。2019年A类存货的实际成本为1200000元。2019年 12月31日，A类存货的可变现净值为1000000元，应作如下账务处理：

相关原始凭证：

存货减值测试表

相关记账凭证：

转账凭证

知识拓展

“存货”在资产负债表中的列示方法

资产负债表中的“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

模块知识小结

在不同行业的企业中，存货的范围有所不同。在商品流通企业中，存货主要包括各种商品；而在工业企业中，则包括各种原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品和产成品等。

存货的确认，除应确定的性质上是否属于存货外，还应确定所有权。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，如果无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。例如，工业企业的产成品，不但应该包括企业用自有材料加工完成的产品，还包括用定货者来料加工制造完成的代制品以及为客户修理完成的代修品；不仅应该包括企业仓库中所存放的产成品，还应包括存放在企业门市部的准备销售产成品，寄放在其他企业委托代销的产成品，寄存在企业以外仓库的产成品，发出展览的产成品，以及已经发出但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品。相反，已经售出但是客户尚未提货还在本企业仓库中存放的产成品，因为所有权已非本企业所有，则不应包括在企业存货的核算之内。又如，企业已经付款，但在运输途中尚未到达企业（包括到达企业后尚未验收入库）的存货，应该包括在企业的存货范围内。但是，如果企业按照购货合同预付部分货款或预付购货定金，因为没有取得所有权，则不应包括在企业的存货内。

按企业会计制度规定，存货在取得时应按照实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源渠道不同而有所不同。企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。企业进行存货的核算通常有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；另一种是采用计划成本进行核算。

长期以来，存货是按照历史成本计价的，历史成本是指存货按照实际取得的成本登记入账。企业采用历史成本计价主要有两个原因：一是由于过去我国是计划经济，商品的价格是稳定的，一般不会出现跌价现象；二是历史成本计价提供的数据是客观的，可以查实的，且易于确定。但是现在是市场经济，存货的价格由市场决定，而不再是一成不变的。特别是科技的发展，使得产品的更新速度越来越快，企业的许多存货会面临跌价。如果仍以历史成本计价，显然不利于企业资金周转，也不符合会计谨慎原则。因为谨慎原则要求估计可能发生的风险和损失。对存货计提跌价准备，不但解决这些问题，还可以有效督促企业关注市场、以销定产、产销对路。所以从实际情况看，由于市场价格的变动、市场供需情况的变化等原因，企业存货的价值如果仍然按照成本计价很可能不能反映其实所拥有的价值。会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要客观反映期末存货的价值，但是企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。由于存货市价的下跌、存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，为了遵循谨慎性原则，企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低来计价。