理论知识概述

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与存货的账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查的方法一般采用实地盘点法。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期清查与不定期清查。

会计相关核算知识

一、主账户设置

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。该账户为资产类账户，借方登记待处理财产的盘亏或毁损数和当期转销的盘盈数；贷方登记待处理财产的盘盈数和当期转销的盘亏或毁损数。期末结转处理后该账户无余额。

二、具体核算

存货清查核算一般分为两个步骤。第一步，批准处理，前将存货账面数调整为实际数；第二步，批准处理后或月末，结转“待处理财产损溢”账户至相关账户。

（1）存货盘盈处理时，依据“实存账存对比表”，借记“原材料”等科　目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；批准处理后或月末，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

（2）存货盘亏处理时，依据“实存账存对比表”，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户；进项税转出详解见图2-3，批准处理后或月末，借记“其他应收款”（保险公司或责任人赔偿）、“原材料”（残料入库）、“管理费用”（一般原因损失和定额内损耗）、“营业外支出”（自然灾害等非常损失），贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

图2-3　进项税转出详解（一般纳税人）

理论案例

【案例设计2-60】西秦股份有限公司2019年7月31日，财产清查中盘盈A材料100千克，单位成本20元；经查明属于收发计量产生的差错。应作如下账务处理：

（1）批准处理前：

借：原材料——A材料　2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000

贷：管理费用　2000

【案例设计2-61】西秦股份有限公司2019年7月31日，财产清查中盘亏B材料200千克，单位成本30元，经查明属于合理的一般经营损失。应作如下账务处理：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　6000

贷：原材料——B材料　6000

（2）批准处理后：

借：管理费用　4000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　4000

【案例设计2-62】西秦股份有限公司2019年7月31日，在财产清查中盘亏C材料600千克，单位成本50元；经查明属于库管员的过失造成的，按规定应由库管员赔偿70%的损失。应作如下账务处理：(www.daowen.com)

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　35100

贷：原材料　30000

应交税费——应交增值税（进项税转出）　5100

（2）批准处理后：

借：其他应收款　24570

管理费用　10530

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　35100

【案例设计2-63】西秦股份有限公司2019年7月15日，由于火灾造成库存D材料毁损，实际成本为60000元，购进时的增值税为10200元；根据保险合同以及公安部门出具的“火灾鉴定报告”，由于非人为原因造成，保险公司应赔偿60%损失。应作如下账务处理：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　60000

贷：原材料　60000

（2）批准处理后：

借：其他应收款——保险公司　36000

营业外支出　24000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　60000

实操案例

【案例设计2-10】西秦股份有限公司库存A产品账面结存数量2000件，单位成本35元，金额70000元。实存1985件，盘亏15件，价值525元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔偿。

相关原始凭证：

存货盘点报告

编制相关记账凭证：

转账凭证

转账凭证