理论知识概述

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

会计相关核算知识

一、主账户设置

为了核算企业产成品，应设置“库存商品”和“主营业务成本”等科目。

（1）“库存商品”账户，资产类，增加记入借方，减少记入贷方，期末余额在借方。借方登记验收入库商品的实际成本或计划成本，贷方登记发出商品的实际成本或计划成本，期末借方余额表示库存商品的实际或计划成本。

（2）“主营业务成本”账户，费用类，增加记入借方，减少记入贷方，期末无余额。借方登记主营业务成本费用的增加，贷方登记该费用的减少或转入“本年利润”账户的金额。

二、具体核算

（一）制造企业库存商品的核算

制造型企业的库存商品一般为自己加工制造完成，生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不计产成品的金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。对于生产完成验收入库的产成品，按照其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。当期出库的商品，根据“商品出库单”等原始凭证，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。另外采用计划成本核算的，发出商品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

企业产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，原理比照“材料成本差异”科目核算。采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法来计算确定。

（二）商业企业库存商品的核算

商业企业库存商品一般为外购形成。购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，应借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。如果是委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。

购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按其商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等科目，商品售价与进价的差额应贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，委托加工商品的账面余额应贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差价额，贷记“商品进销差价”科目。

企业销售商品应确认收入时，同时应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法来计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。商品销售成本的确定方法一般有两种：

1.毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率来匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

（1）已销商品的成本=销售收入净额×（1-毛利率）

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

（2）期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期入库商品成本-本期销售商品成本

这种方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

2.售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额应通过“商品进销差价”科目核算，商品进销差价的实质就是毛利率。期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

商品进销差价率=（期初结存商品进销差价+本期入库商品进销差价）÷（期初结存商品售价+本期入库商品售价）×100%

（1）已销商品的成本=销售收入净额×（1-商品进销差价率）

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

（2）期末结存商品成本=期初结存商品进价+本期入库商品进价-本期销售商品成本

这种方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。

理论案例

【案例设计2-55】西秦股份有限公司为工业企业，2019年6月“商品入库汇总表”显示，本月已验收入库A产品700台，实际单位成本300元，计210000元；B产品400台，实际单位成本200元，计80000元。应作如下账务处理：

借：库存商品——A产品　210000

——B产品　80000

贷：生产成本——A产品　210000

——B产品　80000(www.daowen.com)

【案例设计2-56】西秦股份有限公司为工业企业，2019年6月30日，汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有300台。该月A产品实际单位成本300元，B产品实际单位成本200元。应作如下账务处理：

借：主营业务成本　210000

贷：库存商品——A产品　150000

——B产品　60000

【案例设计2-57】西秦股份有限公司下设商场采用毛利率法进行核算，2019年4月1日日用品存货1800万元，本月购进4000万元，本月销售收入4000万元，销售折让为500万元，上季度该类商品毛利率为20%。要求：计算西秦股份有限公司下设商场，本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。

（1）已销商品成本=销售收入净额×（1-毛利率）

=（4000-500）×（1-20%）

=3500×80%

=2800（万元）

（2）期末结存商品成本=1800+4000-2800=3000（万元）

应做账务处理为（金额以“万元”列示）：

借：主营业务成本　2800

贷：库存商品　2800

【案例设计2-58】西秦股份有限公司下设商场，采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2019年4月，月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额为46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费。要求：计算西秦股份有限公司下设商场，本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。

商品进销差价率=［（46-30）+（54-40）］÷（46+54）×100%=30%

（1）已销商品成本=销售收入净额×（1-商品进销差价率）

=80×（1-30%）

=80×70%

=56（万元）

（2）期末结存商品成本=30+40-56=14（万元）

应做账务处理为（金额以“万元”列示）：

借：商品销售成本　80

贷：库存商品　80

借：商品进销差价　24

贷：商品销售成本　24

【案例设计2-59】西秦股份有限公司2019年5月1日日用品存货18万元，本月购进40万元，本月销售收入40万元，销售折让5万元，上季度该类商品毛利率为20%。要求：计算本期销售商品的成本并要求写出账务处理。

已销商品成本=销售收入净额×（1-毛利率）

=（40-5）×（1-20%）

=35×80%

=28（万元）

实操案例

【案例设计2-9】西秦股份有限公司2019年5月1日销售部门出库已销商品。

相关原始凭证：

出库单　No.

编制相关记账凭证：

转账凭证