理论知识概述

委托加工是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只提供加工劳务，代垫辅助材料的经济业务。委托方应提供原料及主要材料的入库及出库手续。若由受托方提供原料及主要材料，或由受托方采购原料及主要材料再提供给委托方，均不属于委托加工经济业务。若属于委托加工业务，仅以加工费为计税依据，计算缴纳增值税。

会计相关核算知识

一、主账户设置

对于委托方的会计核算，主要设置“委托加工物资”账户。资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。该账户借方主要核算四项内容：（1）发出委托加工材料所发生的实际成本；（2）负担的往返运杂费等；（3）加工费用；　（4）收回后直接出售的委托加工物资在该环节所负担的消费税；贷方核算收回委托加工物资的实际成本；期末借方余额表示尚未收回委托加工物资的实际成本。该账户应按加工合同和受托加工单位设置明细账，以反映各种委托加工物资的详细资料。

二、委托加工涉及的相关税金

1.增值税

委托方为购进委托加工劳务方，依据加工费和相应的增值税税率确认增值税的进项税额；受托方为销售委托加工劳务方，依据加工费和相应的增值税税率确认增值税的销项税额。

2.消费税

若委托加工的对象为应纳消费税的应税行为，还应缴纳消费税。委托方为消费税的负担主体，应向受托方结算本环节应缴纳的消费税；受托方为该环节消费税的扣缴义务人，在该环节代扣代缴消费税与税务机关结算。

三、具体核算

1.发出委托加工物资

按实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”“库存商品”等科目；如按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“材料成本差异”或“商品进销差价”等账户；实际成本小于计划成本的差异，作相反的会计分录。

2.负担往返运杂费等

按照运杂费发生的相关原始票据，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。

3.支付加工费

按照发生加工费的相关发票，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

4.本环节负担的消费税

若收回后直接用于出售的委托加工物资，委托方应将该环节负担的消费税，借记“委托加工物资”；若收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，该环节负担的消费税可以抵扣，借记“应交税费——应交消费税”科目；贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

5.加工完成验收入库的委托加工物资

按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”。如果采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或者“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，按照差异额借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。

理论案例

【案例设计2-54】西秦股份有限公司委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品），双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。发出原材料的计划成本为20000元，材料成本差异率为2%；负担往返运杂费800元；支付的加工费为7000元（不含增值税），该环节西秦股份有限公司负担的消费税为3000元；材料加工完成形成商品，直接对外销售并已验收入库；加工费用等均用银行存款支付。西秦股份有限公司相关账务处理如下：(www.daowen.com)

（1）发出委托加工材料：

借：委托加工物资　20200

贷：原材料　20000

材料成本差异　200

（2）支付往返运杂费：

借：委托加工物资　800

贷：银行存款　800

（3）支付加工费和增值税：

应交增值税税额=7000×16%=1120（元）

借：委托加工物资　7000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1120

贷：银行存款　8120

（4）负担的消费税：

借：委托加工物资　3000

贷：银行存款　3000

假设西秦股份有限公司加工收回的物资用于连续生产应税消费品：

借：应交税费——应交消费税　3000

贷：银行存款　3000

（5）加工完成，收回委托加工材物资：

借：库存商品　31000

贷：委托加工物资　31000