一、包装物

理论知识概述

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，例如桶、箱、瓶、坛、袋等。一般为一次性使用，若为多次使用的包装物也可根据使用次数进行摊销。

会计相关核算知识

（一）主账户设置

为了总括反映包装物的增减变化和结余情况，应设置“周转材料——包装物”会计科目。也可以单独设置“包装物”科目进行核算。借方登记入库包装物的计划成本或实际成本，贷方登记领用、摊销包装物的实际成本或计划成本，余额在借方，反映企业在库包装物的计划成本或实际成本。

（二）具体核算

包装物在进行会计核算时，其采购及入库的会计处理和“原材料”的核算基本相同；主要核算点在于出库即领用的核算。

（1）生产过程中领用，作为产品组成部分的包装物，账务处理应借记“生产成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户，若包装物采用计划成本核算，还应根据差异率调整差异，记入“材料成本差异”账户。

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，账务处理应借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户，若包装物采用计划成本核算，还应根据差异率调整差异，记入“材料成本差异”账户。

（3）随同商品出售而单独计价的包装物，出售时应借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。结转成本时借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物，向出租或出借方收取的押金，应借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款——存入保证金”账户；因出租而向承租方收取的租金，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税”（销项税额）账户；出借的包装物应将成本记入“销售费用”账户的借方，出租的包装物，应将成本记入“其他业务成本”账户的借方。

理论案例

【案例设计2-48】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，对包装袋采用计划成本核算，2019年4月15日，生产产品领用包装袋一批，计划成本为50000元，材料成本差异率为-2%。应作如下账务处理：

借：生产成本　49000

材料成本差异　1000

贷：周转材料——包装物　50000

【案例设计2-49】西秦股份有限公司对包装箱采用计划成本核算，2019年4月20日，为销售商品领用不单独计价的包装箱100个，计划成本为3000元，材料成本差异率为1%。应作如下账务处理：

借：销售费用　3030

贷：周转材料——包装物　3000

材料成本差异　30

【案例设计2-50】西秦股份有限公司对包装箱采用实际成本核算，2019年4月23日，销售商品领用单独计价的包装箱2000个，实际成本为10000元，销售收入为20000元，增值税额为3200元，款项已存入银行。应作如下账务处理：

（1）确认销售收入：

借：银行存款　23400

贷：其他业务收入　20000

应交税费——应交增值税（销项税额）　3200

（2）结转已销包装物成本：

借：其他业务成本　10000

贷：周转材料——包装物　10000

【案例设计2-51】西秦股份有限公司对包装箱采用实际成本核算，2019年4月28日，随同商品销售而出借包装用的木箱30个，实际成本为1000元，收取押金3000元存入银行。应作如下账务处理：

（1）收取押金时：

借：银行存款　3000

贷：其他应付款——存入保证金　3000

（2）领用包装物时：

借：其他业务成本　1000

贷：周转材料——包装物　1000

二、低值易耗品

理论知识概述

（一）核算内容(www.daowen.com)

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具和其他用具等。

（1）一般工具，是指在生产中常用的工具，如刀具、量具、装配工具等。

（2）专用工具，是指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。

（3）替换设备，是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。

（4）管理用具，是指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。

（5）其他，是指不属于上述各类的低值易耗品。

（二）低值易耗品的特点

（1）反复使用不改变实物形态。

（2）使用寿命核算期间在一年以内（含一年）。这一特点是其与“固定资产”核算的主要区别。

会计相关核算知识

低值易耗品属于存货的核算范畴，既可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。低值易耗品取得的相关核算与“原材料”取得核算基本相同；低值易耗品出库的核算即为摊销，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以便简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。

一次摊销法。这种方法在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。借方记入“制造费用”“管理费用”等账户，贷方记入“周转材料——低值易耗品”账户，若低值易耗品采用计划成本核算，还应根据差异率调整差异，记入“材料成本差异”账户。

分次摊销法。这种方法低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。常用的是“五五摊销法”，采用分次摊销法中的“五五摊销法”摊销低值易耗品的会计处理：

（1）领用时，应借记“周转材料——低值易耗品——在用”，贷记“周转材料——低值易耗品——在库”；领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额，借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”账户。

（2）报废时，按照摊销低值易耗品单次摊销价借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”账户，同时将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲，应借记“周转材料——低值易耗品——摊销”，贷记“周转材料——低值易耗品——在用”。

理论案例

【案例设计2-52】西秦股份有限公司对一般工具采用实际成本核算，2019年5月3日，基本生产车间领用一般工具50个，实际成本为3000元。应作如下账务处理：

借：制造费用　3000

贷：周转材料——低值易耗品　3000

【案例设计2-53】西秦股份有限公司对专用工具采用实际成本核算，2019年5月15日，基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产的定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次，该批专用工具2019年12月31日报废。应编制如下相关会计分录：

（1）2019年5月15日领用专用工具时：

借：周转材料——低值易耗品——在用　100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库　100000

借：制造费用　50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销　50000

（2）2019年12月31日报废专用工具时：

借：制造费用　50000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销　50000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销　100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用　100000

实操案例

【案例设计2-8】西秦股份有限公司2019年4月3日基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10000元，不符合固定资产定义，采用一次摊销法进行摊销。

相关原始凭证：

领料单

编制相关记账凭证：

转账凭证