理论知识概述

原材料，指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料是企业存货的主要组成部分，其计价方法可选择实际成本计价，也可选择计划成本计价。

会计相关核算知识

一、原材料按实际成本计价核算

（一）主账户设置

采用实际成本法核算，使用的会计科目有“原材料”“在途物资”“应付账款”“预付账款”等科目。

（1）“在途物资”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。本账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，已取得发票账单但物资尚未验收入库的购入材料或商品的实际采购成本。

（2）“原材料”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。本账户在实际成本法下，核算实际成本，原材料借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

（二）具体核算

1.原材料采购及入库的核算

（1）取得发票账单并且材料验收入库，应按相关采购发票账单，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）取得发票账单，材料尚未验收入库，应按相关采购发票账单，借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”等账户。待验收入库时再将“在途物资”账户结转计入“原材料”账户。

（3）尚未取得发票账单，材料已经验收入库，月内不作账务处理，月末仍未收到相关发票等凭证（按照暂估价入账），应借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制相关会计分录。

2.原材料出库的核算

月末根据当期“领料单”和“限额领料单”编制“发料凭证汇总表”并据此进行账务处理。借方科目，根据原材料的使用部门及用途，生产车间生产产品领用记入“生产成本”账户，生产车间一般耗用记入“制造费用”账户，行政管理部门一般耗用记入“管理费用”账户，企业销售部门领用记入“销售费用”账户，贷记“原材料”账户。记账金额按发出存货的四种计价方法，选取其中一种确定，方法一经选定不得随意变更，主要是为保证会计信息质量要求的可比性。

理论案例

【案例设计2-46】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率16%，原材料的日常核算按实际成本计价。2019年3月发生以下经济业务：

（1）2019年3月2日，从本地购入A材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40000元，增值税额6400元，运输发票注明运费1000元，可抵扣进项税额100元，保险费发票注明保险费2000元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已经收到，款项均以用银行存款支付。应作如下账务处理：

借：原材料——A材料　43000

应交税费——应交增值税（进项税额）　6400

贷：银行存款　49400

（2）2019年3月15日，从外地采购B原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用发票注明的材料价款为20000元，增值税进项税额3200元对方企业代垫运杂费3000元，货款尚未支付，材料尚未到达验收入库。应作如下账务处理：

借：在途物资——B材料　23000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3200

贷：应付账款　26200

（3）2019年3月18日上述采购B材料验收入库。

借：原材料——B材料　23000

贷：在途物资——B材料　23000

（4）2019年3月25日，从本地购入C材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价25000元。应作如下账务处理：

①2019年3月31日：

借：原材料——C材料　25000

贷：应付账款——暂估应付账款　25000

②2019年4月1日：

借：应付账款——暂估应付账款　25000

贷：原材料　25000

（5）2019年4月8日，收到采购上述C材料的结算凭证，增值税专用发票注明的材料价款26000元，增值税4160元，款项以银行承兑汇票结算。应作如下账务处理：

借：原材料　26000

应交税费——应交增值税（进项税额）　4160

贷：应付票据　30160

（6）2019年3月31日，西秦股份有限公司“发料凭证汇总表”如表2-4所示。

表2-4　发料凭证汇总表

续表

应作如下账务处理：

借：生产成本——基本生产成本　920000

——辅助生产成本　149300

制造费用——一车间　54300

——二车间　34500

管理费用　37800

销售费用　2720

贷：原材料　1198620

二、原材料按计划成本计价核算

（一）主账户设置

采用计划成本法核算，使用的会计科目主要有“材料采购”“原材料”“材料成本差异”。计划成本法核算流程如图2-2所示。

图2-2　计划成本法下材料成本差异运用的理解简图

（1）“材料采购”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。借方登记企业采购材料的实际成本和原材料入库产生的节约差；贷方登记入库材料的计划成本和原材料入库产生的超支差；期末余额，反映企业在途材料的实际采购成本。

（2）“原材料”账户，资产类，增加计入借方，减少计入贷方，期末余额在借方。计划成本法下，借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额，反映企业库存材料的计划成本。

（3）“材料成本差异”账户，资产类，本账户属于“原材料”账户的备抵附加调整账户。反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记的是入库产生的超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记的是入库产生的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。

（二）具体核算

1.原材料采购及入库的核算

（1）取得发票账单并且材料验收入库。在购入原材料时，按发票账单的实际结算金额，借记“材料采购”账户和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

当原材料验收入库时，按原材料的计划成本，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；同时将实际成本与计划成本产生的差异记入“材料采购”账户和“材料成本差异”账户。

（2）取得发票账单，材料尚未验收入库。应按相关采购发票账单，借记“材料采购”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”等账户。待验收入库时再将“材料采购”账户结转记入“原材料”和“材料成本差异”账户。(www.daowen.com)

（3）尚未取得发票账单。材料已经验收入库月内不做账务处理，月末仍未收到相关发票等凭证（按照计划成本入账），应借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制相关会计分录。

2.原材料出库的核算

月末根据当期“领料单”和“限额领料单”编制“发料凭证汇总表”并据此进行账务处理。借方科目，根据原材料的使用部门及用途，生产车间生产产品领用记入“生产成本”账户，生产车间一般耗用记入“制造费用”账户，行政管理部门一般耗用记入“管理费用”账户，企业销售部门领用记入“销售费用”账户，贷记“原材料”账户。记账金额为计划成本；根据材料成本差异率，计算发出材料应负担的成本差异，做出调整分录，一方记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，另一方记入“材料成本差异”账户。

理论案例

【案例设计2-47】西秦股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率16%，A材料的日常核算按计划成本计价。2019年4月发生以下经济业务：

（1）2019年4月3日，从外地购入L材料一批，专用发票上记载的货款为300000元，增值税额48000元，运输发票注明运费2000元，可抵扣进项税额200元，发票账单已收到，计划成本为321000元，材料已验收入库，全部款项以银行汇票结算。应作如下账务处理：

①采购材料时：

借：材料采购　302000

应交税费——应交增值税（进项税额）　48200

贷：其他货币资金——银行汇票　350200

②材料验收入库时：

借：原材料　321000

贷：材料采购　321000

借：材料采购　19000

贷：材料成本差异　19000

（2）2019年4月13日，采用汇兑结算方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额32000元，对方代垫保险费1000元，发票账单已收到，计划成本190000元，材料尚未入库。应作如下账务处理：

借：材料采购　201000

应交税费——应交增值税（进项税额）　32000

贷：银行存款　233000

（3）2019年4月13日，从本地购入Z材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本300000元估价入账。应作如下账务处理：

2019年4月30日：

借：原材料　300000

贷：应付账款——暂估应付账款　300000

2019年5月1日，作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款　300000

贷：原材料　300000

（4）2019年4月30日，西秦股份有限公司按计划成本发料的情况如表2-5所示，材料成本差异率为-2%：

表2-5　发料凭证汇总表

账务处理如下：

①发出材料的计划成本：

借：生产成本——基本生产成本　110000

制造费用——一车间　28000

二车间　15000

管理费用　23000

销售费用　4700

贷：原材料　180700

②发出材料应负担的成本差异：

借：材料成本差异　3614

贷：生产成本——基本生产成本　2200

制造费用——一车间　560

——二车间　300

管理费用　460

销售费用　94

实操案例

【案例设计2-6】

2019年2月17日，西秦股份有限公司购买1#原材料20000千克，单价100元，共计2000000元，增值税进项税320000元，取得增值税专用发票。发生运费3000元，增值税进项税300元，材料已验收入库，款项银行存款支付。

相关原始凭证：

入库单　No.001

编制相关记账凭证：

付款凭证

实操案例

【案例设计2-7】

2019年2月20日，西秦股份有限公司生产部门领用2#钢材100吨，单价1000元，共计100000元。（企业原材料核算采用实际成本法）

相关原始凭证：

领料单

编制相关记账凭证：

转账凭证