理论知识概述

一、应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应当确认减值损失，计提应收款项减值准备（又称坏账准备）。

应收款项减值损失的确认必须有客观证据。证明应收款项减值的证据是指该应收款项初始确认后发生的，对该应收款项的预计未来现金流量产生影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

一般认为，应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生减值：

（1）债务人发生严重财务困难。

（2）债务人违反合同条款，如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等。

（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。

（4）债务人可能倒闭或进行其他财务重组。

（5）无法辨认一组应收款项中的某项应收款项的未来现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组应收款项自确认以来的预计未来现金流量的确已经减少而且可以计量，如债务人所在国家或地区的失业率快速提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。

（6）其他表明应收款项发生减值的客观证据。

二、计提坏账准备的范围

坏账准备是指对应收款项预提的，用来对不能收回的应收款项抵销的账户，是应收款项的备抵调整账户。商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一，商业信用的发展在为企业带来销售收入增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据、预付账款、应收股利及应收利息计提坏账准备。

企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，都应当计提相应的坏账准备。

三、确认坏账损失的方法

根据确认坏账损失的时间不同，对于确认的应收款项减值，在会计核算上有两种方法，即直接转销法和备抵法。

（一）直接转销法

直接转销法下，对于应收款项可能发生的坏账损失在日常核算中不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。

这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是账面价值反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减应收款项减值准备，同时转销相应的应收款项。采用这种方法，在报表上列示应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可回收金额。在备抵法下，计提坏账准备的方法有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等，具体采用何种方法可由企业自行确定。

（1）余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

在此法下，会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于“坏账准备”的账面余额时，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备小于“坏账准备”的账面余额时，应按差额冲回多提的坏账准备。

（2）销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。

（3）账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法的理论基础是账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金越多。

会计相关核算知识

一、账户设置

采用备抵法核算的企业，为了总括反映应收款项减值损失的计提、转销等情况，应当设置“坏账准备”科目。该科目是应收款项科目的备抵调整科目，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额；贷方登记当期计提的坏账准备金额以及收回前已确认并核销的坏账准备金额；期末余额一般在贷方，反映已经计提但尚未转销的坏账准备。

二、具体核算

（1）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的减值准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。

为简化处理，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”科目。

应收款项减值准备可按以下公式计算：

理论案例

【案例设计2-36】2017年12月31日，西秦股份有限公司对丙公司的应收账款余额共计1200000元。进行减值测试时，根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。（该公司首次计提坏账准备）2017年年末计提坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备　120000

贷：坏账准备　120000

【案例设计2-37】西秦股份有限公司2018年8月将丙公司的应收账款40000元确认为坏账损失，应编制如下会计分录：

借：坏账准备　40000

贷：应收账款——丙公司　40000

【案例设计2-38】承【案例设计2-36】和【案例设计2-37】西秦股份有限公司2018年年末对丙公司的应收账款余额共1500000元，经减值测试，西秦股份有限公司决定仍按10%计提的坏账准备。

根据西秦股份有限公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为150000元（1500000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方80000元（120000-40000），因此本年实际计提的坏账准备金额为70000元（150000-80000）。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失——计提的坏账准备　70000

贷：坏账准备　70000

【案例设计2-39】西秦都股份有限公司2019年7月15日收到2018年已转销的坏账40000元，已存入银行。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

借：应收账款——丙公司　40000

贷：坏账准备　40000

同时：

借：银行存款　40000

贷：应收账款——丙公司　40000

或者：

借：银行存款　40000

贷：坏账准备　40000(www.daowen.com)

【案例设计2-40】承【案例设计2-36】～【案例设计2-38】西秦股份有限公司2019年12月31日，对丙公司的应收账款余额共1000000元，经减值测试，西秦股份有限公司决定仍按10%计提的坏账准备。

根据西秦股份有限公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为100000元（1000000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方190000元（150000+40000），因此本年实际冲减的坏账准备金额为90000元（190000-100000）。西秦股份有限公司应编制如下会计分录：

借：坏账准备　90000

贷：资产减值损失——计提的坏账准备　90000

综合案例

【案例设计2-41】西秦股份有限公司为一般纳税人，增值税率为16%。采用备抵法核算坏账。2019年12月，西秦股份有限公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，西秦股份有限公司发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据破产清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月15日，收到2018年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月16日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税为16万元。西秦股份有限公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

（6）12月25日，西秦股份有限公司收到丙企业的商品款，存入银行。

西秦股份有限公司12月份应编制如下会计分录：

（1）12月5日：

借：应收账款　10440000

贷：主营业务收入　9000000

应交税费——应交增值税（销项税额）　1440000

（2）12月9日：

借：坏账准备　400000

贷：应收账款　400000

（3）12月11日：

借：银行存款　5000000

贷：应收账款　5000000

（4）12月15日：

借：应收账款　100000

贷：坏账准备　100000

借：银行存款　100000

贷：应收账款　100000

（5）12月16日：

借：应收账款　1160000

贷：主营业务收入　1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）　160000

（6）12月25日：

借：银行存款　1140000

财务费用　20000

贷：应收账款　1160000

（7）12月31日，西秦股份有限公司计算本期应计提的坏账准备时：

第一步：计算本期“应收账款”科目的期末余额：

5000000+10440000-400000-5000000+（100000-100000）+（1160000-1160000）=10040000（元）

第二步：计算本期计提坏账前“坏账准备”科目的期末余额：

250000-400000+100000=-50000（元）（负数为借方余额）

第三步：计算本期实际计提的坏账准备=10040000×5%-（-50000）=552000（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备　552000

贷：坏账准备　552000

知识拓展

应收及预付款各项目在资产负债表中的列示方法：“应收票据及应收账款”项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，需要根据“预付账款”和“应付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目期末余额中预付账款坏账准备后的数额填列；“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

模块知识小结

应收及预付款项是企业一种重要的金融资产，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，核算内容包括不带息的应收票据和带息的应收票据两种情况。具体包括应收票据的取得、收回、贴现、转让等业务的会计处理。

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，应收账款应于收入实现时予以确认，应收账款应按实际发生额计价。核算内容包括不存在现金折扣和商业折扣的会计处理以及包括商业折扣和现金折扣会计处理两种情况。

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。企业应当设置“预付账款”科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将企业的预付账款并入“应付账款”科目核算。

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金及其他各种应收、暂付款项。

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应当确认减值损失，计提应收账款减值准备。