理论知识概述

一、应收账款的含义

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税额、代购货单位或接受劳务单位垫付的运杂费等。

企业在非购销活动中产生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收罚款、赔款、存出保证金，以及应向职工收取的各种垫付款项等，不属于应收账款而应属于其他应收款。企业购销活动中采用商业汇票结算的款项，也不属于应收账款而属于应收票据。

二、应收账款的确认与计价

应收账款应于收入实现时予以确认，即以销售收入确认的时间作为应收账款的入账时间。关于收入实现的具体条件见本书收入模块相关内容。

应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额。按照历史成本计量属性，应收账款应按实际发生额（包括发票金额和代购货单位垫付的包装费、运杂费等）计价入账。如果企业在销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量就需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

（一）商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是数量折扣，是企业为了鼓励客户加大购买量而采用的销量越多、价格越低的促销手段，以达到“薄利多销”的目的。

商业折扣通常用百分比表示，扣除商业折扣后的价格才是商品的实际售价。购买方应付的货款和销售方应收的货款都是按扣除商业折扣后的价格计算。例如，甲企业销售B产品，产品价目表所列示的B产品的单价为300元，但对购买量达500件者给予10%的商业折扣。2019年6月，乙企业一次性从甲企业购买B产品600件，则甲企业销售600件B产品销售单价为270元（300-300×10%），应收货款162000元（270×600）。由此可见，商业折扣在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不必在买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。

（二）现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。例如，“2/10，1/20，n/30”表示买方在10天内付款给予2%的折扣；在20天内付款给予1%的折扣；在30天内付款则不给折扣。现金折扣发生在销售之后，折扣是否发生要视债务人的付款时间而定。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法；另一种是净价法。

总价法是按未减去现金折扣的发票金额作为应收账款的入账价值。只有客户在折扣期内支付货款时，现金折扣才予以确认。在这种方法下，销货方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

净价法是按减去现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期而多收入的金额，视为企业的理财收益，冲减财务费用。

在我国会计实务中，对含有现金折扣的应收账款采用总价法进行核算。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失；余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，余额在贷方，一般反映企业预收的账款。本科目按债务人进行明细核算。

二、具体核算

（一）无商业折扣和现金折扣情况下应收账款的账务处理

没有商业折扣和现金折扣的情况下，企业发生应收账款时按应收的全部金额，借记“应收账款”科目户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等也通过“应收账款”科目核算。

【案例设计2-27】西秦股份有限公司于2019年8月10日赊销一批商品给美华公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税为8000元。另代美华公司垫付运杂费1000元。已办妥委托银行收款手续。根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：应收账款——美华公司　59000

贷：主营业务收入　50000

应交税费——应交增值税（销项税额）　8000

银行存款　1000

【案例设计2-28】西秦股份有限公司于2019年8月30日收到美华公司交来转账支票一张，金额59000元，系支付8月10日货款。根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：银行存款　59000

贷：应收账款——美华公司　59000

（二）存在商业折扣情况下应收账款的账务处理

有商业折扣的情况下，企业发生应收账款时应按扣除商业折扣后的金额入账。

【案例设计2-29】西秦股份有限公司于2019年9月15日赊销一批商品给华林公司，按价目表标明的价格计算，金额为200000元，由于是成批销售，西秦股份有限公司给购货方10%的商业折扣。货已发出，增值税专用发票上注明价款为180000元，增值税为28800元。根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：应收账款——华林公司　208800(www.daowen.com)

贷：主营业务收入　180000

应交税费——应交增值税（销项税额）　28800

【案例设计2-30】西秦股份有限公司于2019年10月8日收到华林公司交来转账支票一张，金额208800元，支付前欠9月15日货款。根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：银行存款　208800

贷：应收账款——华林公司　208800

（三）存在现金折扣情况下应收账款的账务处理

在我国会计实务中，对含有现金折扣的应收账款采用总价法进行核算，对现金折扣的计算存在两种计算方法：一种是考虑增值税的折扣，即按价款与增值税之和计算现金折扣；另一种是不考虑增值税的折扣，即只对价款计算现金折扣。

【案例设计2-31】西秦股份有限公司于2019年10月12日赊销一批商品给红旗公司，增值税专用发票上注明价款为20000元，增值税为3200元。合同规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”。货已发出并办妥托收手续。根据有关凭证，采用总价法应编制如下会计分录：

（1）10月12日销售商品时：

借：应收账款——红旗公司　23200

贷：主营业务收入　20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3200

（2）如果红旗公司在10天内付款，则红旗公司可享受2%的现金折扣。

①若合同规定计算现金折扣时考虑增值税，则西秦股份有限公司收到货款为22736元（23200-23200×2%）时：

借：银行存款　22736

财务费用　464

贷：应收账款——红旗公司　23200

②若合同规定计算现金折扣时不考虑增值税，则西秦股份有限公司收到货款为22800元（23200-20000×2%）时：

借：银行存款　22800

财务费用　400

贷：应收账款——红旗公司　23200

（3）如果新华公司在10天后付款，则不能享受现金折扣，西秦股份有限公司收到货款为23200元时：

借：银行存款　23200

贷：应收账款——红旗公司　23200

实操案例

【案例设计2-5】

西秦股份有限公司2019年12月18日，采用托收承付方式结算，销售产品。

相关原始凭证：

托收凭证　（受理回单）1

编制相关记账凭证：

转账凭证