理论知识概述

一、交易性金融资产的含义

交易性金融资产属于金融资产中的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

二、交易性金融资产的特点

1.具备较强的变现能力

作为交易性金融资产均有活跃的市场报价，这是能够随时变现的前提。交易性金融资产的流动性仅次于现金，是企业剩余资金存放的主要形式。

2.持有交易性金融资产的目的是为了赚取差价

交易性金融资产保持了资金的流动性和获利性，企业是为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有交易性金融资产，而不是为了长期持有或为了控制被投资企业。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息等业务，应设置的账户有“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目。核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。

“公允价值变动损益”科目。核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目按交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。

“投资收益”科目。核算企业确认的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目按投资项目进行明细核算。

二、具体核算

（一）交易性金融资产的取得

企业初次取得交易性金融资产，按取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

注意：企业取得交易性金融资产所发生的交易费用，如果取得了增值税专用发票，进项税额经认证后可以从当期销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

【案例设计2-16】2019年1月8日，西秦股份有限公司购入美华公司发行的公司债券，该笔债券于2018年7月1日发行，面值为100万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。西秦股份有限公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为110万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2万元），另支付交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为1800元，应作如下账务处理：

借：交易性金融资产——成本　1080000

应收利息　20000

贷：其他货币资金——存出投资款　1100000

借：投资收益　30000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1800

贷：其他货币资金——存出投资款　31800

在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息20000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

（二）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的会计处理

企业持有交易性金融资产期间的会计处理，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

【案例设计2-17】承【案例设计2-16】资料。2019年2月5日，西秦股份有限公司收到该笔债券利息2万元。2020年2月10日，西秦股份有限公司收到债券利息4万元。

2019年2月5日，收到购买价款中包含的尚未领取的债券利息时，应作如下账务处理：

借：其他货币资金——存出投资款　20000

贷：应收利息　20000

2019年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时，应作如下账务处理：

借：应收利息　40000

贷：投资收益　40000

2020年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时，应作如下账务处理：

借：其他货币资金——存出投资款　40000

贷：应收利息　40000

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。如果交易性金融资产公允价值高于账面余额，将其差额记入“交易性金融资产——公允价值变动”科目的借方，同时记入“公允价值变动损益”科目的贷方；如果交易性金融资产公允价值低于账面余额，将其差额记入“交易性金融资产——公允价值变动”科目的贷方，同时记入“公允价值变动损益”科目的借方。

【案例设计2-18】2019年3月1日西秦股份有限公司购入华林股票，公允价105万元；6月30日该股票的公允价值为100万元。

2019年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益时，应作如下账务处理：

借：公允价值变动损益　50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动　50000

2019年12月31日华林股票的公允价值是110万元，确认该股票的公允价值变动损益时，应作如下账务处理：

借：交易性金融资产——公允价值变动　100000

贷：公允价值变动损益　100000

（四）交易性金融资产的处置

企业出售交易性金融资产时，应将出售交易性金融资产的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益，同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

在进行会计处理时，企业按实际收到的金额，记入“其他货币资金”科目的借方，按处置时交易性金融资产的账面余额，记入“交易性金融资产”科目的贷方，将实际收到的金额与交易性金融资产账面余额的差额列入“投资收益”科目的借方或贷方。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

注意：金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融产品按盈亏相抵后的余额作为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末是仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

【案例设计2-19】承【案例设计2-18】资料。假定2020年3月15日，西秦股份有限公司出售了华林公司的所有股票，售价为160万元。应作如下账务处理：

借：其他货币资金——存出投资款　1600000

贷：交易性金融资产——成本　1050000

——公允价值变动　50000

投资收益　500000

同时：

借：公允价值变动损益　50000

贷：投资收益　50000

转让金融商品应交增值税=（1600000-1050000）÷（1+6%）×6%=31132.08（元）

借：投资收益　31132.08

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　31132.08

综合案例

【案例设计2-20】西秦股份有限公司2019年3月1日购入面值为100万元，年利率为8%的A债券；取得时支付价款108万元（含已到付息期尚未领取的债券利息8万元），另支付交易费用1万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。西秦股份有限公司将该金融资产划分为交易性金融资产；2019年4月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2019年12月31日，A债券的公允价值为112万元，2020年1月5日，收到A债券2019年度的利息8万元；2020年4月20日，西秦股份有限公司出售A债券售价为116万元。(www.daowen.com)

（1）2019年3月1日西秦股份有限公司购入金融资产时：

借：交易性金融资产——成本　1000000

应收利息　80000

投资收益　10000

应交税费——应交增值税（进项税额）　600

贷：其他货币资金——存出投资款　1090600

（2）2019年4月5日秦都股份有限公司收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款　80000

贷：应收利息　80000

（3）2019年12月31日A债券公允价值发生变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动　120000

贷：公允价值变动损益　120000

（4）2019年12月31日A债券计算应收利息时：

借：应收利息　80000

贷：投资收益　80000

（5）2020年1月5日收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款　80000

贷：应收利息　80000

（6）2020年4月20日，西秦股份有限公司出售A债券时：

借：其他货币资金——存出投资款　1160000

贷：交易性金融资产——成本　1000000

——公允价值变动　120000

投资收益　40000

同时：

借：公允价值变动损益　120000

贷：投资收益　120000

转让金融商品应交增值税=（1160000-1000000）÷（1+6%）×6%=9056.6（元）

借：投资收益　9056.6

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　9056.6

【案例设计2-21】2019年4月13日，西秦股份有限公司支付价款1020000元从西部证券交易所以存出投资款购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.20元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.20元），另支付交易费用1000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为60元。西秦股份有限公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。

西秦股份有限公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

（2）6月30日，乙公司股票价格为每股9元；

（3）12月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价11元。

假定不考虑其他因素，西秦股份有限公司的账务处理如下：

（1）2019年4月13日，购入乙公司股票：

借：交易性金融资产——成本　1000000

应收股利　20000

投资收益　1000

应交税费——应交增值税（进项税额）　60

贷：其他货币资金——存出投资款　1021060

（2）2019年5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款　20000

贷：应收股利　20000

（3）2019年6月30日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益　100000

贷：交易性金融资产——公允价值变动　100000

（4）2019年12月15日，乙公司股票全部售出：

借：其他货币资金——存出投资款　1100000

交易性金融资产——公允价值变动　100000

贷：交易性金融资产——成本　1000000

投资收益　200000

同时：

借：投资收益　100000

贷：公允价值变动损益　100000

转让金融商品应交增值税=（1100000-1000000）÷（1+6%）×6%=5660.38（元）

借：投资收益　5660.38

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　5660.38

知识拓展

交易性金融资产在资产负债表中，根据“交易性金融资产”总账科目的余额直接填列。

模块知识小结

金融资产一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融资产和金融负债的分类已经确定，不得随意变更。

交易性金融资产属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有的，发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。交易性金融资产的具体核算包括取得时、持有期间、资产负债表日和处置时的核算。

企业初次取得交易性金融资产时，按取得时的公允价值，计入交易性金融资产的成本，发生交易费用，记入“投资收益”的借方，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产，按实际收到的金额，记入“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。