理论知识概述

一、现金的含义

现金是货币资金的重要组成部分，是流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金的概念有广义和狭义之分，广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本书所指为狭义的现金即企业的库存现金。

库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币资金。

二、现金管理的主要内容

（一）现金的使用范围

根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金结算的范围如下：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用，以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购的农副产品和其他物资支付的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（人民币1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要从银行提取现金支付，不属于上述规定范围的款项支付应通过银行进行转账结算。

（二）库存现金的限额

（1）现金的库存限额是指由开户银行核定的企业现金的库存最高额度。

（2）现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查核定。

（3）现金的库存限额原则根据企业3～5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。

（4）企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。

（5）库存现金限额一般每年核定一次，单位因生产和业务发展、变化需要增加或减少库存限额时，可向开户银行提出申请，经批准后，方可进行调整，单位不得擅自超出核定限额增加库存现金。

（三）现金日常收支的管理

在企业所拥有的资产中，现金的流动性最大，最容易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对现金的管理，以提高其使用效率，保护其完整、安全。

（1）企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（2）企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支现金的，应当先报开户银行审核批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。

（3）企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

（4）企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

（5）对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账款相符。不得“白条顶库”；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄（公款私存）；不准保留账外公款（小金库）。

三、库存现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对。

（1）库存现金的清查意义：就是对库存现金进行盘点与账面进行核对，检查账实是否相符。

（2）库存现金的清查目的：是为了保证账款相符，防止现金丢失和收支记账时发生差错以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为。

（3）清查方法：实地盘点法。包括出纳人员的每日终了的清点和清查小组进行的定期和不定期的盘点和核对。

（4）清查结果：将现金日记账的余额与库存现金实际数进行比较。账实相符合或账实不符。若不符，查找原因，编写“库存现金盘点报告表”，并据以进行账务处理。

会计相关核算知识

一、账户设置

为了总括反映企业库存现金的收支和结存情况，应设置“库存现金”科目。借方登记库存现金的增加数额，贷方登记库存现金的减少数额，余额在借方，表示库存现金的结存数额。“库存现金”总分类账可以根据有关收付款凭证直接登记，也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证定期登记，这取决于企业采用的会计核算形式。

二、具体核算

（一）库存现金收支的核算

库存现金收支的核算包括总分类核算和明细分类核算。现金收支的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。“现金日记账”是出纳人员按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的。每日终了，出纳人员应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额还必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。(www.daowen.com)

企业发生每笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账。凡收入现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户；凡支出现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。“库存现金”账户的余额反映库存现金的结存数额。

有外币现金的企业，应分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。

（二）库存现金的清查

现金清查过程中如果发现账款不符，应将库存现金短缺或溢余款通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（责任人姓名）”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

如为现金溢余，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，属于应支付给有关人员或外单位的，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

理论案例

【案例设计2-1】西秦股份有限公司2019年1月5日，开出现金支票一张，从开户银行提取现金1200元。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：库存现金　1200

贷：银行存款　1200

【案例设计2-2】西秦股份有限公司2019年3月10日，销售产品一件，价款100元，增值税16元，共收现金116元。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：库存现金　116

贷：主营业务收入　100

应交税费——应交增值税（销项税额）　16

【案例设计2-3】西秦股份有限公司职工张文出差，2019年1月18日，预借差旅费500元，以现金付讫。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：其他应收款——张文　500

贷：库存现金　500

【案例设计2-4】西秦股份有限公司职工张文出差回来，2019年1月27日，报销差旅费800元。应根据有关凭证，作如下会计分录：

借：管理费用　800

贷：其他应收款——张文　500

库存现金　300

【案例设计2-5】西秦股份有限公司，2019年1月31日，在现金清查时，发现库存现金溢余100元，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：

借：库存现金　100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100

经核查，现金溢余属于应支付给职工王华的交通费，应作如下账务处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100

贷：其他应付款——王华　100

【案例设计2-6】西秦股份有限公司，2019年2月28日，在现金清查时，发现库存现金短缺200元，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　200

贷：库存现金　200

经核查，属于出纳员刘东工作疏忽造成，应由出纳员赔偿，作如下账务处理：

借：其他应收款——应收现金短缺款（刘东）　200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　200

实操案例

【案例设计2-1】

2019年1月15日，西秦股份有限公司开出现金支票一张，从开户银行提取现金2000元。

相关原始凭证：

编制相关记账凭证：

付款凭证