1.财务报告质量与盈利质量的概念

财务报告的首要价值即为提供存用信息。想要实现这一目的，信息需要有关联性，达到忠实陈述的要求。基于以上因素便可对财务报告的质量作出判定。

盈利质量水平与两项因素有关。首先是盈利的高低，其次是盈利是否具备可持续性特征。举例来讲，一家企业当年利润较高，不过很大一部分都是通过变卖资产实现的利润收益，此类盈利便不具备可持续性特征。

可以确定的是，盈利质量的判定需要以高质量的财务报告为基础。在财务报告自身质量不过关的情况下，其所提供的信息不可信，则投资人也无法基于这样的财务报告去准确判定盈利水平。

表2-7即为对盈利质量和财务报告二者关联性所作出的归纳。

表2-7　盈利质量与财务报告质量

2.财务报告总体质量的排序

在掌握盈利质量和财务报告质量这两项概念之后，我们可由这两个部分来具体分析财务报告的总体质量。基于质量的高低顺序进行排序，可得以下结果：

（1）财务报告按照会计准则编制（GAAP）、提供有用的信息、盈利充足并具备可持续性。

此为最高等级的财务报告（财务报告质量最高，盈利质量也是最高）。

（2）财务报告基于会计准则编制、提供有价值信息，不过盈利不充足，或是不可持续。

尽管这类报告并不存在质量问题，不过盈利质量不足。盈利质量低涉及两个部分的内容，即盈利的可持续性不足以及盈利无法提供充分的投资回报。以上两类情况都会限制企业的可持续经营能力。(www.daowen.com)

（3）基于会计准则编制财务报告，不过会计选择有偏向。

会计估计和会计政策在选择上有偏向，导致财务报告中涉及的信息不符合忠实陈述的要求。由此开始，财务报告自身质量已经无法得到保证，也就很难对盈利质量进行科学衡量。

会计选择具体表现是：会采用激进的或保守的会计选择、平滑利润、应用非标准的会计指标之类。

（4）基于会计准则编制财务报告，不过会存在利润管理。

所谓利润管理，即通过各类有效手段对财务报表上的数据进行夸大或缩小，这种财务报告的质量比会计选择有倾向的一类财务报告质量更低。不过，想要对有偏向的会计选择和利润管理进行区分是很困难的。整体上讲，利润管理有相对较大的主观故意性。

（5）财务报告未按照会计准则编制。

没有基于会计准则编制出来的财务报告属于低质量、可靠度不足的财务报告。这种情形涵盖将一些资产与负债以复杂处理的形式由资产负债表中移除、对本应费用化的支出资本化、明显低估负债额度等多种情况在内。

（6）虚假的财务报告。

在虚假财务报告中，负债、费用、资产与收入都可能不是真实信息。这类财务信息形同废纸，没有实际价值。

3.激进的会计方法与保守的会计方法

提前确认收货和延后确认费用即为激进的会计方式的具体表现，以这种方式来实现当期利润提升的目标。不过，这种做法不仅未忠实地体现企业的经营成效，还使得企业的后期收益减少、费用增多，利润空间变小，当期高利润不符合可持续性要求。

所谓保守的会计方法，即提前确认费用与延后确认收入。不过，并不提倡这种操作方式，因为这种操作方式也未能对企业的经营业绩进行忠实体现。之所以采取这种保守的会计方法，可能是由于管理层在达成业绩目标的情况下，将剩余的利润推移到下一年来进行确认，从而保证下一年的业绩对比当年的利润能够有一定程度的增长。