一、资本公积的确认与计量

（一）资本公积的内容

资本公积是企业收到的投资者超出其在注册资本或股本中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等。具体来说，形成资本公积的项目主要包括：

1.资本（或股本）溢价

（1）资本溢价。有限责任公司股东的实际投资额超出其在注册资本中所占比例的部分，形成资本公积中的资本溢价。对于有限责任公司来讲，公司创立时出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。但当公司重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要取得与原有投资者相同的投资比例，需付出大于原有投资者的出资额。因为等额的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，给投资者带来的权利亦不相同，往往早期出资带给投资者的权利要大于后期出资。而且，由于企业经营过程中实现的部分利润留在企业形成留存收益，这部分也属于投资者权益，但未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也需付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

（2）股本溢价。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本。由于股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成和注册资本等信息，股票面值记入“股本”科目，而在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入会超出股票面值，这一部分即为股本溢价。

2.直接计入所有者权益的利得和损失

主要涉及以权益结算的股份支付和采用权益法核算的长期股权投资。

（二）资本公积的会计处理

1.资本溢价

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积——资本溢价”科目。

2.股本溢价

股份有限公司平价发行股票时，发行收入全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，发行股票取得收入中相当于面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。

【例12-3】某服装公司委托证券公司代理发行普通股4000000股，每股面值1元，按每股1.1元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。

根据上述资料，A公司应作如下账务处理：

收到受托发行单位交来的现金=4000000×1.1×（1-3%）=4268000（元）

记入“资本公积”的金额=溢价收入-发行手续费=268000（元）

借：银行存款　4268000

　贷：股本　4000000

　　　资本公积——股本溢价　268000

3.其他资本公积的会计处理

（1）以权益结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，计入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。

（2）采用权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，同时贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；处置采用权益法核算的长期股权投资时，应将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的相关金额转入投资收益，即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，同时贷记或借记“投资收益”科目。

4.资本公积转增资本的会计处理

如前所述，资本公积转增资本是企业增资的一种方式，经股东大会或类似权力机构决议，增资时，应冲减资本公积，同时按转增前的实收资本或股本的结构或比例，将转增的金额计入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的明细分类账。

二、其他综合收益的确认与计量及会计处理

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括如下两类：

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

1.可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；若形成损失，作相反的分录。

2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额(www.daowen.com)

可供出售外币非货币性项目，应在期末将以外币反映的公允价值按当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币进行比较，若发生汇兑损失，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；若发生汇兑收益，则作相反会计分录。

3.金融资产的重分类

（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。

（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日的账务处理如下所示：

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

　　持有至到期投资减值准备

　贷：持有至到期投资

　　　其他综合收益

（贷记或借记账面价值与公允价值之差）

产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

4.采用权益法核算的长期股权投资

（1）被投资单位其他综合收益变动时，投资方按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资——其他综合收益”科目，同时贷记或借记“其他综合收益”科目。

（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时，将原记入其他综合收益的金额转入当期损益，即借记或贷记“其他综合收益”科目，同时贷记或借记“投资收益”科目。

5.存货或自用房地产转换为投资性房地产

（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，按该房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按该房地产的账面价值，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。

（2）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的，各科目入账价值的确定同上，具体分录如下：

借：投资性房地产——成本

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　贷：固定资产

　　　其他综合收益

需要说明的是，若转换日的公允价值小于账面价值，二者差额计入“公允价值变动损益”科目。

（3）处置该项投资性房地产时，因转换而计入其他综合收益的金额应转入当期损益，账务处理如下：

借：其他综合收益

　贷：其他业务成本

6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。有效套期部分的金额，按下列两项绝对额中较低者确定：

（1）套期工具自套期开始的累计利得或损失。

（2）被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额。

7.外币财务报表折算差额

按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。