投资者设立企业首先必须投入资本，这是我国有关法律的规定。投入资本一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。投资者投入资本形成的法定资本的价值就是实收资本。

一、实收资本确认和计量的基本要求

有限责任公司应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本形成法定资本的增减变动情况，股份有限公司则设置“股本”科目核算这一内容。我国设立企业采用注册资本制，根据该制度的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致。投资者向企业投资，可以使用现金，也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。当企业收到投资时，一般作如下会计处理：

借：银行存款

　　固定资产、无形资产等

　贷：实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）

上述账务处理应分别在企业实际收到现金或存入企业开户行、实物资产办理产权转移手续、按照合同协议或公司章程规定移交有关凭证时进行。当投资者投资额超出其在注册资本中所占份额时，超出部分计入“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目。

1.有限责任公司

有限责任公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为“实收资本”入账；企业增资时，若有新投资者加入，其缴纳的出资额大于在注册资本中按约定比例计算的所占份额时，产生资本溢价，记入“资本公积——资本溢价”。

【例12-1】某服装公司向B公司投资200万元，取得B公司20%的所有权份额，B公司的注册资本总额800万元，资金已存入B公司开户银行。

B公司编制会计分录：

借：银行存款　2000000

　贷：实收资本——××公司　1600000

　　　资本公积——资本溢价　400000

2.股份有限公司

股份有限公司的全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本。会计处理上设置“股本”科目，记录发行股票的面值部分，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”。

需要说明的是，企业发行股票的价格与面值往往不一致，高于面值发行称为溢价发行，反之，则为折价发行，我国目前不允许企业折价发行股票。

二、实收资本增减变动的会计处理

公司的实收资本发生增减变动应遵循我国相关法律法规的规定，办理公告、变更登记等相关手续。

（一）实收资本增加的会计处理

1.企业增加资本的一般途径

（1）接受投资者投入。在企业接受原有或新的投资者投入时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。

（2）资本公积转增资本。企业在采用资本公积转增资本时，企业应按照转增的资本金额，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

（3）盈余公积转增资本。企业在采用盈余公积转增资本时，企业应按照转增的资本金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

2.企业增加资本的其他途径

（1）股份有限公司采用发放股票股利的方法实现增资：

发放股票股利是通过减少未分配利润的方式实现股本的增加。利润分配方案中的股票股利，应在企业办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。当实际发放股票股利时，若股东不足领取1股股票股利，可将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付，或由股东相互转让，凑为整股。利润分配方案中的股票股利在办理增资手续后，借记“利润分配”，贷记“股本”科目。

（2）可转换公司债券持有人行使转换权利：

可转债持有人将持有债券转为股票时，账务处理如下：

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）

　　其他权益工具

　贷：股本（面值×转换股数）

　　　资本公积——股本溢价

其中，“应付债券”记录可转债的余额；“其他权益工具”记录债券权益成分的金额。

（3）企业将重组债务转为资本：

重组债务转为资本时，账务处理如下：

借：应付账款等

　贷：实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）(www.daowen.com)

　　　营业外收入——债务重组利得

其中，“资本公积”按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额计入贷方，也可能记录在借方。借贷方差额记入“营业外收入”。

（4）以权益结算的股份支付的行权：

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务时，应在行权日进行如下账务处理：

借：资本公积——其他资本公积

　贷：实收资本（或股本）

（二）实收资本减少的会计处理

当企业经营规模缩小、资本过剩，或由于发生重大亏损，短期内无力弥补等特殊原因，按法定程序报批减资的，可宣告减少实收资本。其中，因资本过剩而减资通常需发还股款。

（1）有限责任公司发还投资时，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）股份有限公司发还股款通过回购本企业股票实现。公司回购的股票在注销前作为库存股管理，回购普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，在资产负债表中作为所有者权益的备抵项目列示。

回购股票时，按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。

注销库存股时，若回购价格高于回购股票的面值总额，账务处理如下（括号中的说明为该账户的入账金额）：

借：股本（注销股票的面值总额）

　　资本公积——股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　贷：库存股（注销库存股的账面余额）

上述处理中，注销股数的账面余额超出面值的部分，首先冲减股票发行时形成的股本溢价，即“资本公积——股本溢价”，若有不足，依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。

若回购价格低于回购股票的面值总额，账务处理如下：

借：股本（注销股票的面值总额）

　贷：库存股（注销库存股的账面余额）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

【例12-2】某股份有限公司截至20×5年12月31日共发行股票50000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）8000000元，盈余公积6000000元。经股东大会批准，公司以现金回购本公司股票5000000股并注销。

假定公司按照每股3元回购股票，不考虑其他因素，账务处理如下：

库存股的成本=5000000×3=15000000（元）

借：库存股　15000000

　贷：银行存款　15000000

借：股本　5000000

　　资本公积——股本溢价　8000000

　　盈余公积　2000000

　贷：库存股　15000000

假定B公司以每股0.8元回购股票，其他条件不变。账务处理如下：

库存股的成本=5000000×0.8=4000000（元）

借：库存股　4000000

　贷：银行存款　4000000

借：股本　5000000

　贷：库存股　4000000

　　　资本公积——股本溢价　1000000