一、负债的定义

以负债方式筹集生产经营所需资金是企业扩大经营的重要手段之一，特别是在我国资本市场尚未发展成熟的条件下更是如此。从财务会计视角来看，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。只有深入了解负债相关业务和事项的特征，才能为负债的确认、计量和报告打下基础。

（一）负债是指企业承担的现时义务

负债属于资产负债表要素之一，是静态反映某一时点[2]企业承担的还本付息的义务，因此只有现时义务才纳入财务会计核算范围。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于某一时点的现时义务，不应当确认为企业负债的核算范围。

现时义务是企业在现行条件下已经承担的，要以一定方式履行的责任，既包括法定义务也包括推定义务。其中，法定业务是指依据有约束力的合同或者法律法规产生的义务，比如依据税法规定应当缴纳的税金、应支付的职工薪酬、购买原材料形成应付账款、向银行借入短期借款等。推定义务是指根据企业多年来形成的惯例、公开做出的承诺或者公开宣布的政策而导致企业承担的责任，利益相关者对企业履行该业务以解脱责任形成了合理预期，企业为了维护其社会形象也会履行该义务，在该义务履行之前就构成现时义务。比如，某企业多年来制定了一项销售政策，对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。当然，法定义务和推定义务并不一定非常容易区分，很多推定义务会随着法制社会的发展转变为法定义务。

（二）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由过去的交易或事项所形成，企业未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应该纳入负债进行核算。虽然说财务会计不再强调历史成本原则，公允价值等理念逐步被会计界接受使得会计面向未来的特征越来越明显，但是对于负债来讲，还是强调已经发生而不是未来可能发生。有兴趣的读者可以参考本章关于或有负债和预计负债部分的内容进行比较分析。

（三）负债预期会导致经济利益流出企业

负债是企业承担的现时义务，但不需要企业当时立即偿还，否则该义务就已经因了结而消除，负债要求企业未来采取一定行为让渡经济利益来消除该义务，也就意味着未来会有经济利益流出企业。经济利益流出企业的形式很多，例如以现金、实物资产或劳务偿还债务，债务转为资本，或者上述方式的组合。

二、负债的确认条件

企业要把一项现时义务确认为负债，除了要符合负债的定义之外，还应当符合以下条件：

（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

经济业务或事项的不确定性是常态，很多看似铁板钉钉的事情其实都不见得那么确定。与该义务有关的经济利益很可能流出企业强调的重点不是经济利益流出企业，而是“很可能”这几个字，是从发生可能性角度来考虑是否把交易或事项纳入负债进行核算。而如果企业预计经济利益流出的可能性很小，就不能确认为一项负债。在财务会计实务中，财务人员需要运用职业判断，根据会计基本原则而不是规则判断履行义务所需流出的经济利益的可能性，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当作为负债予以确认；反之不应将其作为负债予以确认。进行职业判断过程中，即便不考虑盈余管理或舞弊等因素，不同的会计师对经济利益流出可能性的判断也会有差异；企业会计人员和注册会计师对于可能性的职业判断也会有差异，甚至产生冲突，这些差异对会计信息的可验证性会产生不利影响。

（二）未来流出经济利益的金额能够可靠计量(www.daowen.com)

会计把千变万化的企业经营情况采用抽象的价值形式反映到账户和财务报表当中，如果未来经济利益的流出不能可靠计量，则负债相关会计信息质量将不能满足利益相关者决策的需要，只能在财务报告附注中进行披露。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定。由于负债相关义务的履行涉及未来期间，而未来充满不确定性，财务会计从成本效益角度考虑，对于短期负债一般不考虑时间价值，而对于长期负债则要考虑货币时间价值的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响，具体参考本章预计负债部分的内容。

三、负债的分类

根据负债的流动性差异，在资产负债表的列示中，将负债划分为流动负债和非流动负债。将负债划分为流动和非流动两类，并进一步划分为会计报表中的详细项目（在日常核算中则是划分为不同的总分类账或明细账）符合财务报告目标，有利于企业管理者分析债务偿还的轻重缓急和资金成本，有利于债务偿还进度等方面的相关决策。虽然目前有学者认为可以把负债按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类，但这样不利于非财务背景的人士读懂财务报告，不利于会计作为通用商业语言与其他部门之间的沟通，因此还没有得到实务界的广泛认可。

（一）流动负债

流动负债，是指满足下列条件之一的负债：

（1）预计在一年或一个正常经营周期内清偿的负债，比如企业采用商业信用方式购买原材料形成的应付账款，或者收到的预收账款等。

（2）为交易目的而持有的负债，比如银行类型的金融企业为近期回购而发行的短期票据，银行此时就承担了在未来赎回短期票据而支付现金或银行存款给票据权利人的现时义务。

（3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以偿还的负债，比如企业20×5年1月1日发行的5年期债券，在编制20×9年8月31日资产负债表时，该债券需要在不到一年内进行偿还，虽然该债券还在长期负债类的“应付债券”科目中进行核算，但是在资产负债表当中应当纳入“一年内到期的长期负债”项目中进行列报。

（4）企业无权自主将清偿期限推迟至资产负债表日后一年以上的负债，比如企业购买商品或接受劳务时开出并承兑的商业汇票，无权延长付款期限。

按照我国目前会计准则体系的规定，流动负债的核算范围包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。

（二）非流动负债

非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债通常是由于筹集长期资产所需资金而发生的，例如企业为购买大型设备向银行借入专门借款，或者设备制造商融资租入资产而承担定期偿还租金义务等，例如航空公司以融资租赁形式取得飞机投入运行会形成长期应付款。从财务管理角度来看，以长期负债筹集长周期投资项目的资金需求符合稳健性原则，否则发生财务风险的概率就很高。我国准则体系规定的非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。