当投资性房地产被处置，或者永久退出使用却不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产。

企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产取得投资收益。对于那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或者由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的投资性房地产应当及时通过“待处理财产损溢”科目进行清理。此外，企业因其他原因，如非货币性交易等而减少投资性房地产也属于投资性房地产的处置。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目；按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。

【例7-21】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为3亿元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28000万元，已计提折旧3000万元。甲公司的账务处理如下：

借：银行存款　300000000

　贷：其他业务收入　300000000

借：其他业务成本　250000000

　　投资性房地产累计折旧　30000000

　贷：投资性房地产——写字楼　280000000

处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动以及原转换日计入其他综合收益的金额。

【例7-22】甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×4年4月15日。20×4年4月15日，该写字楼的账面余额50000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。20×4年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20×5年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。假设甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

甲企业的账务处理如下：

（1）20×4年4月15日，存货转换为投资性房地产：

借：投资性房地产——成本　470000000

　　累计折旧　50000000

　贷：固定资产　500000000

　　　其他综合收益　20000000

（2）20×4年12月31日，公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动　10000000

　贷：公允价值变动损益　10000000

（3）20×5年6月，收回并出售投资性房地产：

借：银行存款　550000000

　　公允价值变动损益　10000000

　　其他综合收益　20000000

　　其他业务成本　450000000

　贷：投资性房地产——成本　470000000

　　　　　　　　　——公允价值变动　10000000

　　　其他业务收入　550000000

【例7-23】20×4年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×5年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×5年度损益的影响金额是（）。

A.500万元

B.6000万元

C.6100万元

D.7000万元

【答案】C

【解析】上述交易或事项对甲公司20×5年度损益的影响金额=出售损益+其他综合收益转入损益的金额+半年的租金收入=9500-9000+5500+200/2=6100（万元）

【例7-24】20×3年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×3年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化。当日办公楼的成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×3年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20×3年3月1日起2年，年租金为360万元。

办公楼20×3年12月31日的公允价值为2600万元，20×4年12月31日的公允价值为2640万元。

20×5年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(www.daowen.com)

（1）甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（）。

A.20×3年2月5日

B.20×3年2月10日

B.20×3年2月20日

D.20×3年3月1日

【答案】B

【解析】本题属于空置建筑物，所以自用房地产转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时。

（2）甲公司20×5年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（）。

A.160万元

B.400万元

C.1460万元

D.1700万元

【答案】C

【解析】因出售办公楼而应确认损益的金额=2800-2640+[2400-（3200-2100）]=1460（万元），参考分录：

（1）自用转为投资性房地产时：

借：投资性房地产——成本　24000000

　　累计折旧　21000000

　贷：固定资产　32000000

　　　其他综合收益　13000000

（2）资产负债表日公允价值变动的处理：

20×3年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动　2000000

　贷：公允价值变动损益　2000000

20×4年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动　400000

　贷：公允价值变动损益　400000

（3）对外出售时：

借：银行存款　28000000

　贷：其他业务收入　28000000

借：其他业务成本　26400000

　贷：投资性房地产——成本　24000000

　　　　　　　　　——公允价值变动　2400000

借：其他综合收益　13000000

　贷：其他业务成本　13000000

借：公允价值变动损益　2400000

　贷：其他业务成本　2400000

本章小结

掌握投资性房地产的范围，掌握投资性房地产改扩建的后续支出，掌握投资性房地产的后续计量，掌握投资性房地产计量模式间的转换，掌握投资性房地产的转换。