一、无形资产后续计量的原则

初始确认和计量后，无形资产在其后续使用期间内以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额的基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。

二、无形资产的使用寿命

无形资产准则规定，企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命：使用寿命如有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，视为使用寿命不确定。

（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素

在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。

（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。

（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。

（3）该资产在该行业运用的稳定性以及生产的产品或服务的市场需求情况。

（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动。

（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力。

（6）对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等。

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

（二）无形资产使用寿命的确定

（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。

①预期的使用年限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限时，将预期使用年限确定为使用寿命。

②如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，仅当有证据表明企业续约不需付出重大成本时，续约期才能够计入使用寿命。

（2）合同或法律没有明确规定使用寿命时，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证等。

（3）经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。

（三）无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，若有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同续约或无形资产应用条件改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产应改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

对于使用寿命不确定的无形资产，若有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计估计变更，根据无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

三、使用寿命有限的无形资产摊销(www.daowen.com)

使用寿命有限的无形资产，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额指无形资产成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备的累计金额。

（一）摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其达到预定用途可供使用时开始至终止确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

无形资产摊销存在多种方法，包括直线法、生产总量法等，应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销；无法可靠确定其预期实现方式的，采用直线法进行摊销。

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

【例6-3】某服装生产企业从外公司购得一项商标权，价款2000万元已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，采用直线法进行摊销。账务处理如下：

借：无形资产——商标权　20000000

　贷：银行存款　20000000

借：管理费用　（20000000÷10）2000000

　贷：累计摊销　2000000

（二）残值的确定

使用寿命有限的无形资产，其残值一般视为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

【例6-4】某纺织企业取得一项专利技术，法律保护期间为20年，企业预计运用该专利生产的产品在未来15年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在8年内以其取得之日公允价值的70%购买该项专利权，从企业管理层目前的持有计划来看，准备在8年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业持有期8年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的70%。

无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并从该处置中取得利益。无形资产残值以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格扣除相关税费后的金额。另外，需要注意的是：

（1）残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

（2）如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

（三）账务处理应注意的问题

无形资产摊销时，应考虑其所服务的对象，以此为基础计入当期损益或相关资产的成本。换言之，无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。

四、使用寿命不确定的无形资产

根据可获得的信息判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产核算。对于这类无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，如经测试表明已发生减值，需要计提相应的减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。