无形资产通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。无形资产依取得方式、成本构成不尽相同。

一、外购的无形资产成本

外购无形资产按其取得成本进行初始计量。成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能正常发挥作用的费用等，但不包括：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。

（2）无形资产达到预定用途以后发生的费用。

无形资产达到预定用途之前发生的并非为使其达到预定用途必不可少的经营活动支出，相关损益于发生时计入当期损益，不构成无形资产成本。

如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期内按实际利率法确认为利息费用。

【例6-1】某服装上市公司20×6年l月5日从B公司购买一项商标权，由于公司资金周转紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计300万元，每年末付款100万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为简化核算，假定不考虑其他有关税费，已知3年期10%利率的年金现值系数为2.4869，有关计算见表6-1。

表6-1　未确认的融资费用

单位：元

其中：

无形资产现值=1000000×2.4869=2486900（元）

未确认融资费用=3000000-2486900=513100（元）

第一年应确认的融资费用=2486900×10%=248690（元）

第二年应确认的融资费用=（2486900-1000000+248690）×10%=173559（元）

第三年应确认的融资费用=513100-248690-173559=90851（元）

该公司账务处理如下：

取得该商标权时：

借：无形资产——商标权　2486900

　　未确认融资费用　513100

　贷：长期应付款　3000000(www.daowen.com)

取得后三年每年年底付款时：

借：长期应付款　1000000

　贷：银行存款　1000000

借：财务费用

　贷：未确认融资费用（金额分别见上述计算结果）

二、投资者投入的无形资产成本

投资者投入的无形资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值作为初始入账成本。

三、土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造办公大楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值单独计算，作为无形资产核算。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。

企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。

四、企业合并中取得的无形资产成本

企业合并中取得的无形资产，应按照企业合并的分类分别处理：

（1）同一控制下的企业合并中，若为吸收合并，则按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；若为控股合并，则在合并日编制合并报表时，合并方按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

（2）非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：

①被购买企业原已确认的无形资产。

②原未确认但其公允价值能够可靠计量的无形资产，购买方应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

除上述介绍的来源外，企业还有通过非货币性资产交换、债务重组及政府补助等方式取得的无形资产，其成本的确定及具体处理将在“非货币性资产交换”“债务重组”及“政府补助”等章节中介绍，这里不再赘述。