一、固定资产终止确认的条件

固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

二、固定资产处置的账务处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：

（1）固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（2）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。

（3）出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税”科目。

（4）保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于正常出售、转让所产生的利得或损失，借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于已丧失使用功能正常报废所产生的利得或损失，借记或贷记“营业外支出——非流动资产报废”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的，借记或贷记“营业外支出——非常损失”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目。

【例5-15】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元，减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：

（1）固定资产转入清理：

借：固定资产清理　7020

　　累计折旧　177080

　　固定资产减值准备　2300

　贷：固定资产　186400

（2）发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理　4270

　贷：银行存款　4000

　　　应交税费　270

（3）收到残料变价收入：

借：银行存款　5400

　贷：固定资产清理　5400

（4）结转固定资产净损益：

借：营业外支出——非流动资产报废　5890

　贷：固定资产清理　5890

三、持有待售的固定资产

（一）持有待售资产的确认条件

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

（1）企业已经就处置该非流动资产做出决议。

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。

（3）该项转让将在一年内完成。

（二）持有待售资产核算的内容(www.daowen.com)

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

（三）持有待售资产的会计处理

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

（四）持有待售资产变更的会计处理

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

四、固定资产的盘盈盘亏

固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，分别记入“其他应收款”“营业外支出”等科目。会计分录一般为：

借：待处理财产损溢

　贷：固定资产

借：其他应收款——应收赔偿款

　　营业外支出

　贷：待处理财产损溢

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。分录为：

借：固定资产

　贷：以前年度损益调整

然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。

【例5-16】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。经检查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。

有关账务处理如下（不考虑增值税）：

（1）发现冷冻设备丢失时：

借：待处理财产损溢　20000

　　累计折旧　20000

　　固定资产减值准备　12000

　贷：固定资产　52000

（2）报经批准后：

借：其他应收款　5000

　　营业外支出——盘亏损失　15000

　贷：待处理财产损溢　20000

本章小结

掌握固定资产的确认，掌握固定资产的初始计量，掌握固定资产折旧及后续支出的处理，掌握持有待售固定资产的处理。