适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目，在采购货物、服务、劳务过程中，按照增值税管理的规定实行价税分离，取得的增值税专用发票所注明的增值税额已经作为“进项税额”处理，当用于不得抵扣项目时，无法划分不得抵扣的进项税额，可以采用下列方法计算不得抵扣的进项税额。
1.建设规模比例法
一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）
【例4-7】 2016年5月1日起，全面推开营改增。目前，丙房地产公司有两个在建项目。A项目建筑总规模为50000m2，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年3月10日，丙公司决定选择简易计税方法计税。B项目建筑总规模为100000m2，《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2016年12月11日，适用一般计税方法计税。2017年3月采购材料、设备取得增值税专用发票，增值税额为300万元，请计算A项目不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额=3000000×50000÷（50000+100000）=1000000（元）
作会计分录如下（单位：元）：
借：开发成本——建安工程费（A项目） 1000000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1000000
2.销售额比例法
适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
为了防止纳税人随意调节应当转出的进项税额，实施办法规定，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
按照上述规定，会计处理如下：
（1）属于简易计税方法计税项目、免征增值税项目不得抵扣的进项税额转入相关成本。
借：生产成本等科目
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）属于非正常损失的计入“待处理财产损失”。
借：待处理财产损失
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例4-8】 乙房地产公司在建的房地产项目有两个。A项目是营改增之前取得的，选择简易计税方法计税，征收率为5%；B项目是营改增之后新取得的开发项目，适用一般计税方法计税。2017年9月份，A项目取得销售收入3600万元，B项目收到销售收入5500万元。本月购入材料及劳务如下：
（1）购进钢材一批，取得增值税专用发票，价款为24000000元，税率为17%，增值税额为4080000元。
（2）购进商品混凝土，取得增值税专用发票。价款为4760000元，征收率为3%，增值税额为142800元。
（3）从小规模纳税人处购得砂石料一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款为567000元，征收率为3%，增值税额为17010元。
（4）购置塔吊一台，取得增值税专用发票，价款1500000元，税率为17%，增值税额为255000元。
（5）购入劳动保护用品一批，取得增值税专用发票，价款为120000元，税率为17%，增值税额为20400元。
请计算，应当转入A项目成本的进项税额。
案例分析
进项税额合计=4080000+142800+17010+255000+20400=4515210（元）
进项税额转出额=4515210×36000000÷（36000000+55000000）=1786237（元）
借：开发成本——建筑安装工程费（A项目）1786237
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1786237
3.直接扣减法
纳税人有时会在抵扣进项税额后发生不得抵扣进项税额的情况，如非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务，该货物对应的进项税额应予以扣减，对于能够确定进项税额的可以直接扣减。
【例4-9】 营改增之后，丙房地产公司购入水泥100吨，取得了增值税专用发票，单价为700元/吨，货款为70000元，增值税额为11900元。由于管理不善，露天存放，已经失效。公司决定做报废处理，上报董事会审批。该公司对存货采用移动平均法计价，当月末库存水泥的平均价格为725元/吨，请计算应当转出的进项税额。
案例分析
丙房地产公司虽然对库存材料采用移动平均法计价，月末库存水泥的平均价格为725元/吨，但是，这批损失水泥的，货款和进项税额是可以确定的，因此，采用直接扣减法更加合理。作会计分录如下（单位：元）：(www.daowen.com)
借：待处理财产损失 81900
贷：原材料——水泥 70000
应交税费——应交增值税（进项税额转出 ）11900
4.实际成本法
已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生进项税额不得从销项税额中抵扣规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
解读：纳税人进项税额抵扣后，发生了不得抵扣进行税额的情况，应采用实际成本法对进项税额进行扣减。
（1）不包括已按销售额比例法计算不得抵扣的进项税额。
（2）由于经营情况比较复杂，纳税人有时会在先抵扣进项税额后发生不得抵扣进项税额的情况，对于无法确定进项税额的，则按当期实际成本法计算应扣减的进项税额。
（3）扣减进项税额的依据是按发生上述行为的当期实际成本，而不是按该货物、应税劳务或应税服务的原来进价。
（4）《出库单》应当按开发项目开具。
【例4-10】 丁房地产公司（增值税一般纳税人），2016年11月购入钢材200吨，单价为5000元，价款为1000000元，增值税额为170000元，已经办理入库手续。在建的老项目有三个，其中A、B项目采用简易计税方法计税，C项目使用一般计税方法。当月出库领用钢材如下：A项目领用90吨，B项目领用70吨，C项目领用60吨。该公司库存材料采用加权平均法计价，月末钢材平均价格为4800元/吨，领料统计表见表46。
表4-6 2016年11月钢材出库汇总表
案例分析
应转出进项税额计算：
A项目=432000×17%=73440（元）
B项目=336000×17%=57120（元）
合计 130560元
作会计分录如下：
借：开发成本——建安工程费（A） 73440
开发成本——建安工程费（B） 57120
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130560
5.净值法
已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生进项税额不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
【例4-11】 营改增之后，丁房地产公司购置生产用固定资产取得增值税专用发票带来的进项税额已经抵扣。2018年8月当地发生水灾，丁公司为了支援灾区，将2台混凝土搅拌机通过县政府民政局捐赠给灾区，混凝土搅拌原价为65000元（不含税），适用税率为17%，折旧年限5年，不留净残值，已经使用2年，请计算捐赠款总额
案例分析
固定资产净值=（65000×2）÷5×（5-2）=78000（元）
应转出进项税额=78000×17%=13260（元）
作会计分录如下：
借：固定资产清理 78000
累计折旧 52000
贷：固定资产 130000
借：营业外支出 91260
贷：固定资产清理 78000
应交税费——应交增值税（进项转出） 13260
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