【例3-27】 A公司是B企业的股东，持股30%，自取得投资之日起派人参与B公司的生产经营管理，对长期股权投资采用权益法核算。2016年B公司由于决策失误，亏损1000万元。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，被投资企业发生的经营亏损，分别确认投资损益和其他综合损益，同时调整长期股权投资的账面价值。A公司确认当年投资损失300万元后，2016年A公司会计利润总额为2000万元。

案例分析

1.会计处理

作会计分录如下（单位：元）：

借：投资收益 3000000

贷：长期股权投资——损益调整 3000000

A公司会计核算确认的投资损失为300万元，企业所得税法是否允许税前扣除？

2.纳税调整

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号公告）规定：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。会计确认的投资损失300万元，税收不允许扣除。纳税调整见表3-18。

表3-18 投资收益纳税调整明细表（A105030） （单位：元）

3.所得税会计处理

300万元登记在“纳税调整台账”收方，计税基础>账面价值，将来股权投资转让时，差额300万元可以抵扣，减少应纳税所得额和应纳所得税额，减少企业经济利益的流出，属于“可抵扣暂时性差异”，将300×25%=75（万元）确认为“递延所得税资产”。

（1）2016年当期所得税为：(www.daowen.com)

应纳税所得额=2000+300=2300（万元）

应交所得税额=2300×25%=575（万元）

（2）2016年递延所得税为：

递延所得税资产=300×25%=75（万元）

递延所得税负债=0

递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=0-75=（-75）（万元）

（3）确认利润表中的所得税费用为：

所得税费用=当期所得税+递延所得税=575+（-75）=500（万元）

4.会计处理

作会计分录如下（单位：元）：

借：所得税费用 5000000

递延所得税资产 750000

贷：应交税费——应交所得税 5750000