产品成本核算,是指在一定时期内,把企业生产经营过程中所发生的费用,按产品的性质和特点分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产某产品发生的费用,并分别计算出某产品的总成本和单位成本的管理活动。产品成本核算的基本任务是正确、及时地核算产品总成本和单位成本,提供正确的成本数据,为企业经营决策提供依据,并借以考核成本计划执行情况,综合反映企业的生产经营管理水平。
(一)按房产类别核算成本是企业所得税征管的需要
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)规定,已销开发产品的计税成本,按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定:
可售面积单位成本=某类成本对象总成本÷该类成本对象总可售面积
已售开发产品的计税成本=已售可售面积×可售面积单位成本
为了计算不同类型房产实现的利润,就应当按照不同类型的房地产分别核算销售收入总额,按不同类型房产分别计算已售开发产品的计税成本。因此,在房地产开发产品成本核算时,必须按不同类型的房地产分别计算成本。
国家税务总局在该文件第四章“计税成本的核算”中对开发产品成本核算做出原则的规定,使得按不同房产类别进行成本核算成为可能。
1.确定成本对象的原则
(1)可否销售原则。
(2)功能区分原则。
(3)定价差异原则。
(4)成本差异原则。
(5)分类归集原则。
(6)权益区分原则。
2.开发产品成本核算的两项原则和五种方法
(1)两项原则是,受益的原则和配比的原则。
(2)五种方法是,直接计入法、占地面积法、建筑面积法、直接成本法和预算造价法。
(二)按房产类别核算成本是土地增值税征管的需要(www.daowen.com)
《土地增值税清算管理规程》(国税发〔2009〕91号)第十七条规定,土地增值税清算时对不同类型房地产应当分别计算增值额、增值率,缴纳土地增值税。土地增值税的核心是增值额,增值额的计算公式如下:
增值额=销售收入总额-扣除项目金额
为了按不同类型的房地产分别计算增值额,就应当按照不同类型的房地产分别核算销售收入,并按不同类型的房地产分布计算扣除项目金额。在扣除项目金额中,占比较大的就是房地产开发成本。因此,按不同类型房地产分别进行成本核算是土地增值税征管的需要。但是,在土地增值税暂行条例和实施细则以及土地增值税的征管文件中,并没有开发产品成本核算的具体方法,31号文件解决了成本核算方法的问题,使土地增值税征管所需的成本核算需求得以实现。
(三)开发产品成本核算是会计制度的要求
《企业产品成本核算制度(试行)》(财会〔2013〕17号)第二十六条规定,房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等七个成本项目。并且对每个成本项目核算的范围作出明确规定。
该文件的第四十三条对房地产开发产品成本核算的方法作出规定:房地产企业发生的有关费用,由某一成本核算对象负担的,应当直接计入成本核算对象成本;由几个成本核算对象共同负担的,应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准,分配计入成本核算对象成本。
该文件从会计核算层面提出开发产品成本核算的要求和方法,使开发产品成本核算有了会计制度的依据。
按照《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》和《企业产品成本核算制度(试行)》的原则规定,运用工业企业的“分类法”进行开发产品成本的核算,具体操作是在《开发产品成本分配计算表》上进行开发产品成本的分配和计算。
分类法,是指以产品的“类”作为成本核算对象,将日常会计核算所归集的各项成本费用,按产品类别分配计算产品成本的一种方法。
在实际工作中,作为成本对象的产品“类别”的划分,可以定义为产品自然类别、管理需要的产品类别等。
运用分类法进行成本核算,要求有明确的产品分类原则和分类方法,开工之前合理地将产品分为若干“类”。有固定的产品成本项目,明确各个成本项目核算的范围和具体内容;财会部门日常按成本项目归集成本费用;有科学的成本分配计算原则与计算方法,利用《开发产品成本分配计算表》将各项成本费用分配计算到各“类”开发产品中,计算该类产品的总成本,在此基础上计算各类产品的单位成本。
分类法适合于产品品种规格繁多,并且可以按照一定的标准进行分类的企业,房地产开发产品的成本核算恰好符合这些规定。
新收入准则第二十六条对合同成本作出如下规定,企业为履行合同发生的成本,不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。
(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。
(3)该成本预期能够收回。
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