全面推开营改增之后，由于采购材料取得增值税专用发票，可以获得17%的增值税额抵扣，而由施工企业包工包料包设备，施工企业开来的增值税专用发票只可以抵扣11%的增值税额。为了税收上的利益，房地产企业与施工企业经常为“大包”和“甲供”而博弈，进而使得房地产企业对原材料的核算尤为重视。原材料的日常核算可以采用实际成本法和计划成本法。鉴于房地产企业的实际操作，在此，只讨论实际成本法。在实际成本法下，从原材料的入库到明细分类账的核算以及材料的领用全部按实际成本计价。

（一） 取得原材料的核算

在实际成本法下，取得的原材料通过“原材料”和“在途物资”科目进行核算。“原材料”科目核算库存的各种材料，包括原料和主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料等，按材料的保管地点或材料的类别进行明细核算，本科目的借方余额反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目核算的是企业采用实际成本法进行材料等物资采购日常核算的，货款已付材料尚未验收入库的采购成本。

1.购入原材料的核算

（1）发票账单与材料同时到达。房地产企业的一般纳税人货款已付或已经开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，根据发票账单等结算凭证，借记“原材料”，按增值税扣除凭证注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的货款或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。小规模纳税人购入材料，按应付的金额，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例3-3】 乙房地产公司为一般纳税人，2017年7月采购一批钢材，取得增值税专用发票，钢材款300000元，增值税额51000元，货款以银行存款支付，钢材验收入库，发票已认证相符。作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——钢材 300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

贷：银行存款 351000

（2）货款已付而材料未到。一般纳税人已经付款或已经开出承兑商业汇票，但材料尚未到达的，应根据发票结算账单，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。小规模纳税人购入材料按应付金额，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。待材料到达验收入库后，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例3-4】 乙房地产公司（一般纳税人），2017年7月采购一批水泥，取得了增值税专用发票，货款200000元，增值税额34000元，但是，水泥尚未运到。作会计分录如下（单位：元）：

借：在途物资 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000

待水泥到达，验收入库时，作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——水泥 200000

贷：在途物资 200000

（3）一般纳税人材料已验收入库，货款已付，当月专用发票未认证的。借记“原材料”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付票据”“银行存款”等科目。待专用发票认证后，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。

【例3-5】 2017年7月30日，乙房地产公司（一般纳税人）采购的铝合金门窗已到货，增值税专用发票同时到达，货款2100000元，增值税额35700元，货款已付，因为是月末，所以发票没有认证。8月3日专用发票经税务机关验票，认证相符。

1）货物验收入库，款已付，发票未认证，作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——铝合金门窗 2100000

应交税费——待认证进项税额 357000

贷：银行存款 2457000

2）8月3日，发票已认证，作会计分录如下（单位：元）：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 375000(www.daowen.com)

贷：应交税费——待认证进项税额 357000

（4）一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

【例3-6】 沿用上例。2017年7月30日，乙房地产公司（一般纳税人）采购的已到货并已经验收入库，发票及结算账单未到，货款未付。合同规定货款为2100000元。8月3日，专用发票收到，当即付款。

1）7月30日，铝合金门窗验收入库，按合同金额作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——铝合金门窗 2100000

贷：应付账款——暂估入账 2100000

2）下月初，红字冲回，作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——铝合金门窗 -2100000

贷：应付账款——暂估入账 -2100000

3）收到发票，支付货款 2100000

借：原材料——铝合金门窗 2100000

应交税费——应交税费（进项税额） 357000

贷：银行存款 2457000

（5）预付货款采购。按照合同预付材料款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，待货物已到验收入库时，根据发票结算账单，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目。预付款不足，补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.自制并已验收入库的原材料

自制并已经验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料（B）”科目，贷记“原材料（A）”“应付职工薪酬”等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例3-7】 2017年8月，乙房地产公司用本公司库存钢材自制楼梯扶手，钢材账面价5600元，应付员工工资3400元，楼梯扶手已经验收入库，作会计分录如下（单位：元）：

借：原材料——扶手 9000

贷：原材料——钢材 5600

应付职工薪酬 3400

3.以其他方式取得的原材料

以其他方式取得的原材料，验收入库时，按实际成本借记“原材料”，按取得的方式贷记有关科目，涉及增值税的还应当做增值税的税务处理。例如，接受股东投资取得的原材料，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”贷记“实收资本”等科目。

（二）发出原材料的核算

房地产开发企业的工程项目领用材料时，分为自营项目和出包项目。如果是自营项目领料，应当开具三联的领料单，经过有关人员批准后领料。一联仓库留存，一联领料单位留存，一联交财会部门记账。如果是出包工程，房地产企业拨给施工单位作为预付工程款或预付备料款的材料，应填制四联“拨给施工单位材料领料单”，经工程部门批准后办理领料手续。在仓库发料后填写实际数量，由发料人和领料人签章后，一联仓库留存，一联交承包单位验收，一联由承包单位验收后留存领料部门，一联交财会部门记账。发出材料的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。为保持会计政策的一致性，存货计价方法一经确定，不得随意变更。