1.契税的纳税人

《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照《契税暂行条例》的规定缴纳契税。所称转移土地、房屋权属是指下列行为：国有土地使用权出让；土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权的转移），包括出售、赠予和交换；房屋买卖；房屋赠予；房屋交换。

2.契税的计税依据及应纳税额计算

（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的计税依据为成交价格。

成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。

（2）土地使用权赠予、房屋赠予，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。

（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。

应纳税额计算公式如下：

应纳税额=计税依据×税率

3.关于成交价格的解释

《财政部 国家税务总局关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）文件规定。(www.daowen.com)

（1）出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。

1）以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：①评估价格，由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定，并经当地税务机关确认的价格；②土地基准地价，由县以上人民政府公示的土地基准地价。

2）以竞价方式出让的，其契税计税价格一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。

（2）先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为出让方式取得该土地使用权的，应依法缴纳契税，其计税依据为应补缴的土地出让金和其他出让费用。

（3）已购公有住房经补交土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税。

《财政部 国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定，营改增后计征契税的成交价格不含增值税。

4.企业以售后回租方式进行融资的契税政策

《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税〔2012〕82号）文件规定。

（1）对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

（2）以招拍挂方式出让国有土地使用权的，纳税人为最终与土地管理部门签订出让合同的土地使用权承受人。