国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（2016年第15号公告）规定：增值税一般纳税人（以下简称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及以物抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【例1-5】 2016年9月5日，甲房地产公司（增值税一般纳税人）接受母公司投入办公大楼一座，该大楼用于公司办公使用。9月20日，甲公司收到母公司开具的该大楼的增值税专用发票，大楼价款2000万元，增值税征收率为5%，增值税税额为100万元，甲公司增加实收资本，记入“固定资产”科目核算，并于次月开始计提折旧。增值税专用发票认证相符，增值税额可以作为进项税额抵扣。

案例分析

根据国家税务总局2016年第15号公告的相关规定，100万元进项税额中的60%，计60万元可以在本期（2016年9月）抵扣，剩余的40%，计40万元于取得扣税凭证的当月起的第13个月（2017年9月）抵扣。

会计处理及纳税申报如下。

（1）2016年9月，接受母公司投入的办公楼

借：固定资产（办公楼） 20000000

应交税费——应交增值税（进项税额 ）600000

应交税费——待抵扣进项税额 400000

贷：实收资本 21000000

进行纳税申报，填制增值税申报表附列资料（二）（表1-7和表1-8）。

表1-7 增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）(www.daowen.com)

表1-8 增值税纳税申报表附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）

（2）待抵扣进项税额40万元的处理。

2017年9月，“待抵扣进项税额”40万元到了允许抵扣的期限，可从当期销项税额中抵扣。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 400000

贷：应交税费——待抵扣进项税额 400000

进行纳税申报，填报附表五（表1-9和表1-10）。

表1-9 增值税纳税申报表附列资料（五） （不动产分期抵扣计算表）

表1-10 增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细）

（续）

当期申报抵扣的进项税额转入主表第12行“进项税额”进行抵扣。