对于分次摊销的低值易耗品，在领用时，即应将它从“低值易耗品”的“在库低值易耗品”二级科目转入“在用低值易耗品”二级科目，并对在用低值易耗品按月进行摊销。

在用低值易耗品的摊销方法，通常可以采用如下三种：

＞＞1.净值摊销法

净值摊销法指根据各使用部门本月结存的在用低值易耗品的净值和规定的月摊销率（一般可定为10％），计算各使用部门应负担的摊销额的摊销方法。

某部门低值易耗品的月摊销额＝该部门在用低值易耗品净值×月摊销率

该部门在用低值易耗品净值＝该部门在用低值易耗品计划价格成本—已摊销额

【例1—8】甲施工企业的某部门在用低值易耗品的计划价格成本为9 000元，已摊销额为3 500元，月摊销率为10％，则：

该部门在用低值易耗品净值为：

9 000—3 500＝5 500（元）

该部门低值易耗品的月摊销额为：

5 500×10％＝550（元）

在采用净值摊销方法时，要为各个部门的在用低值易耗品设置明细分类账，反映各个部门在用低值易耗品增加、减少、结存的计划价格成本（或实际成本）和已摊销额。

＞＞2.五五摊销法

五五摊销法也叫“五成摊销法”，指在领用时先摊销其计划价格成本（或实际成本）的50％，报废时再摊销其余的50％（扣除收回的残料价值）的摊销方法。

如果某月一次大量领用低值易耗品（因为新增大批职工，领用大量工器具和劳保用品），按照上述方法摊销使领用月份成本过高时，可将领用月份发生的摊销额，转做待摊费用，分次摊入工程和产品成本。

低值易耗品的日常收发和核算，可按实际成本进行，也可按计划价格进行。在按计划价格进行时，要按月分摊计划价格成本与实际成本的差异。低值易耗品的成本差异，可按各月低值易耗品摊销额和当月成本差异分摊率计算，也可按各月报废低值易耗品的计划价格成本和当月成本差异分摊率计算。假设上例按各月报废低值易耗品的计划价格成本进行分摊。各月分摊的低值易耗品的成本差异，应记入“生产成本——机械作业成本”或“机械作业”“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”“管理费用”等科目的借方和“材料成本差异”的贷方（如实际成本小于计划价格成本时，应用红字）。

施工企业在采用“五五摊销法”摊销在用低值易耗品损耗价值时，通常应根据“低值易耗品借用单”和“低值易耗品报废单”摊销。

【例1—9】某施工企业的低值易耗品摊销额计算表如表1—3所示：

表1-3　低值易耗品摊销表　单位：元

据表中有关资料，即可作如下分录入账。

将本月借用低值易耗品从“在库低值易耗品”转入“在用低值易耗品”二级科目时：

借：低值易耗品——在用低值易耗品　5 280

贷：低值易耗品——在库低值易耗品　5 280

将本月借用低值易耗品计划价格成本的50％转作本月生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　600

——工程施工成本——其他直接费用

或工程施工——其他直接费用　800

——工程施工成本——间接费用

或工程施工——间接费用　1 240(www.daowen.com)

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　2 640

将本月报废低值易耗品的计划价格成本的50％（5 000元×50％＝2 500元）减残值（340元）转作生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　700

——工程施工成本——其他直接费用

或工程施工——其他直接费用　700

——工程施工成本——间接费用

或工程施工——间接费用　760

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　2 160

将本月报废低值易耗品作价入库时：

借：原材料——其他材料　340

贷：低值易耗品——在用低值易耗品　340

注销“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目中属于报废低值易耗品的摊销额4 660元（5 000—340）时：

借：低值易耗品——低值易耗品摊销　4 660

贷：低值易耗品——在用低值易耗品　4 660

将本月报废低值易耗品的成本差异（5 000×3％＝150）转作生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　48

——工程施工成本——其他直接费用

或工程施工——其他直接费用　54

——工程施工成本——间接费用

或工程施工——间接费用　48

贷：材料成本差异　150

对于在用的低值易耗品，不论采用五五摊销法，还是采用一次性报耗法，都应加强实物管理，防止丢失。为了考核使用中低值易耗品的节约情况，对各个部门、班组或个人，都应分别设置“低值易耗品领用单”，以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。

＞＞3.比例摊销法

比例摊销法指按照各类低值易耗品的特点，结合历史计算资料，确定月摊销率，以月摊销率乘以各部门各类在用低值易耗品的计划价格成本（或实际成本）来计算使用部门应负担的摊销额的摊销方法。

某部门某类低值易耗品的月摊销额＝该部门该类在用低值易耗品计划价格成本×该类低值易耗品月摊销率

【例1—10】某施工企业规定某类工具的使用月数为20个月，而某月份内某部门在用工具的计划价格成本为12 000元，则：

该部门在用工具的月摊销额＝12 000×5％＝600（元）

在采用比例摊销方法时，要为各类不同摊销率的在用低值易耗品设置明细分类账，反映各个部门各类在用低值易耗品增加、减少、结存的计划价格成本（或实际成本）和已摊销额。