A化妆品厂委托B厂将一批价值100万元化妆品加工，协议规定加工费75万元，B厂无同类化妆品售价。加工的化妆品运回A厂后，A厂继续加工成高级化妆品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批高级化妆品对外售价为700万元。化妆品的消费税税率30％。A企业所得税税率为25％。（注：在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，故本题不予涉及。）

问：A厂应如何进行税收筹划？

【方案一】委托B厂加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。

A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税，则：

A厂继续加工成的高级化妆品对外销售，则：

A厂的税后利润为：

（700-100-75-75-95-135）×（1-25％）＝165（万元）

【方案二】委托加工的消费品收回后，直接对外销售。(www.daowen.com)

如果A厂委托B厂将化妆品加工成高级化妆品，委托加工材料成本不变，加工费用为160万元。加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。

A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税，则：

由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。则：

【方案三】如果A厂购入原料后，自行加工成高级化妆品对外销售。

A厂将购入的价值100万元的化妆品自行加工成高级化妆品，加上成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。则：

比较三个方案，从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。