理论教育 进料加工和来料加工的比较与选择

进料加工和来料加工的比较与选择

时间:2023-08-01 理论教育 版权反馈
【摘要】:进料加工贸易,海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税,货物出口按“免、抵、退”计算退(免)增值税。适用“免、抵、退”出口退税政策,进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加,A产品征税税率17%,出口退税税率13%,城建税税率7%,教育费附加费率3%。

进料加工和来料加工的比较与选择

某公司从事对外加工业务以及国内销售业务,对外加工出口A产品,A产品国内成本构成总计为:国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元(工资、折旧等无进项税金)。

该公司可以采用两种进口方式:如果采用进料加工方式,进口材料成本(海关核销免税组成价格)为10000万元,当年销售收入为17000万元;如果采用来料加工方式,可收取加工费6500万元。

问:进料加工和来料加工两种方式哪一种对该公司更有利?

进料加工是指有进出口经营权企业,用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料,经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易,海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税,货物出口按“免、抵、退”计算退(免)增值税

来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企业根据外商要求进行加工装配,成品交外商销售,由我方收取加工费的业务。来料加工贸易,海关对进口材料全额免税,货物出口免征增值税、消费税,加工企业加工费免征增值税、消费税,出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。

【方案一】采取进料加工方式。

A产品当年出口销售收入17000万元,加工A产品进口材料成本(海关核销免税组成计税价格)10000万元,当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税政策,进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加,A产品征税税率17%,出口退税税率13%,城建税税率7%,教育费附加费率3%。

进料加工效益计算如下:

(1)销售收入:17000万元

(2)成本:15280万元,其中

进口材料成本:10000万元

国内材料成本:1000万元

国内其他成本:4000万元

不予抵扣或退税进项税额为:

17000×(17%-13%)-10000×(17%-13%)=280(万元)(www.daowen.com)

【方案二】采取来料加工方式。

加工费免征增值税,出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本,A产品当年加工费6500万元。

来料加工效益计算:

(1)收入(来料加工费):6500万元

(2)销售成本:5170万元,其中:

国内材料成本:1000万元

国内其他成本:4000万元

耗用国内材料进项税额为:

1000×17%=170(万元)

(3)销售税金及附加:0(万元)

进料加工“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)”差额为6796万元,大于“加工费-耗用国内材料进项税额”差额6330万元,进料加工利润1796万元大于来料加工利润1330万元,因而该公司应选择进料加工方式。

进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)

来料加工利润=加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额

根据这两个公式,对进料加工与来料加工进行比较、选择:一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同,企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润最大,只需比较进料加工“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%)”差额与来料加工“加工费-耗用国内材料进项税额”差额大小,选择差额大的加工方式。

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