某商场是增值税一般纳税人,商品销售利润率为40%,也就是说,每销售100元商品,其成本为60元,商场购货均取得增值税专用发票。该商场为促销拟采用以下三种方式:一是商品以七折销售;二是“满百送三十”,即购物满100元者赠送价值30元的商品(所赠商品的成本为18元,均为含税价);三是购物满100元返还30元现金。假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品,对于商家来说在以上三种方式下的应纳税情况及利润情况是不同的,现分别进行计算分析,借以衡量哪种方式对商家更为有利(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,计算时不予考虑)。
【方案一】商品以七折销售,即价值1000元的商品售价为700元。
在这种情况下,销售额以发票上注明的打折后的售价计算,且为含税销售额。
【方案二】“满百送三十”,即购物满100元,赠送价值30元的商品。
在这种情况下,不仅所赠商品要计算缴纳增值税,还涉及个人所得税的缴纳,需要逐步分析:
销售1000元商品时,应纳增值税为:
赠送300元商品视同销售,应纳增值税为:
现行税法规定,为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税,税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元,商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税,该税应由商场承担,个人所得税按个人偶然所得进行计算。因此,赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额为:
300÷(1-20%)×20%=75(元)
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除,因此:(www.daowen.com)
【方案三】购物满100元,赠送30元现金。
在这种情况下,所赠送的现金也要缴纳个人所得税,且由商家承担。
销售1000元商品应纳增值税为:
应纳企业所得税(同方案二)
=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)]×25%
=85.47(元)
在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下,方案一,商家可获得64.1元的净利润;方案二,商家税后利润只有27.53元;方案三,商家则亏损118.57元。商场销售金额越大,这种差异就会更大。
采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同,对商家利润的影响也是显而易见。所以,商家不能盲目选择促销手段,而是要考虑税收的影响,以便做出最优选择。当然,税款缴纳少的方案不一定就是商家的首选,因为商家往往更看中如何实现既定的目标,比如争夺消费者,占领某一市场份额等,还要考虑哪种促销手段对消费者的刺激最大,最能扩大商家促销。因此,只有从商家的总体经济利益出发,才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。
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