某酒厂既生产税率为20％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。2012年8月，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶，均为1斤装；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶，均为一斤装；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。

问：该酒厂应如何做好纳税筹划？

税法明确规定，纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；在消费品销售过程中的组合问题，看有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成不必要的税收负担。

【方案一】如果三类酒单独核算，则应纳消费税税额为：

粮食白酒：（0.5＋28×20％）×12000＝73200（元）

药酒：（0.5＋58×10％）×8000＝50400（元）

套装酒：（0.5＋120×20％）×700＝17150（元）

合计应纳消费税额为：

73200＋50400＋17150＝140750（元）

【方案二】如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：(www.daowen.com)

（12000＋8000＋700）×0.5＋（28×12000＋58×8000＋120×700）×20％＝187150（元）

由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税。

187150-140750＝46400（元）

【方案三】如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，还可节税。

（700×0.5＋120×700×20％）-（700×0.5＋14×3×700×20％＋29×3×700×10％）

＝17150-12320

＝4830（元）

从三种情况的比较我们可以看出，将三种酒单独核算，节税最多。因此企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。