恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。2012年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为：

2000×1000＝2000000（元）

汽车轮胎的消费税税率为3％，因此该月应纳消费税税额为：

2000000×3％＝6（万元）

经过分析，该厂认为税收成本过高。

问：应该采取哪些措施，来减少企业的应纳税额？

根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。

对于包装物，企业可以采取三种处理方案：方案一是连同应税消费品出售；方案二是收取租金；方案三是收取押金。这三种处理方案的征税情况有所不同。

如果采用方案一，税法规定：应税消费品连同包装物出售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中计算消费税。

如果采用方案二，那么包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、及其他各种性质的价外费用。但不包括同时符合下面条件的代垫运费：(www.daowen.com)

（1）是承运者的运费发票开具给购货方的；

（2）是纳税人将该项发票转交给购货方的。

现行税法规定，凡随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。

因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不含增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。

如果采用方案三，那么包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的使用税率缴纳消费税。在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含增值税的价格，再并入销售额征税。

根据上述规定可以看出，由于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。在此例中，如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法，则既可以降低轮胎售价，每个售价1800元，又可节税0.6万元。此时，该厂应纳消费税为：

1000×1800×3％＝5.4（万元）

减少税收就能降低企业的经营成本。在市场竞争越来越激烈的今天，企业税收成本的高低可能直接关系到企业的发展。这更加强调了税收筹划的重要性。利用包装物节税始终是税收筹划的一个重要策略，其核心就在于包装物不能作价随同产品出售，而是采用收取“押金”的方式，该方法不仅适用于消费税，也适用于增值税。