1.提供劳务交易结果能够可靠估计

（1）概述

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易结果能够可靠估计：

①收入的金额能够可靠地计量，指提供劳务收入的总额能够合理地估计，通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入的总额。

②相关的经济利益很可能流入企业，指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即提供劳务的相关经济利益很可能流入企业。

③交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

A.已完工作的测量，指由专业测量师对已经提供劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

B.已经提供劳务占应提供劳务总量的比例。

劳务完工程度=已完成劳务量/劳务总量×100%。

C.已经发生的成本占估计总成本的比例。

劳务完工程度=已发生成本/估计总成本×100%。

④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，指交易中已经发生的成本和将要发生的成本能够合理地估计。

（2）采用完工百分比法确认劳务收入的会计处理

完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

本期应确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前期间已确认的收入；

本期应确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前期间已确认的成本。

企业应设置“劳务成本”科目，归集提供劳务发生的各项支出；资产负债表日将本期应确认的劳务成本，转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。

【例11】甲公司于2018年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至2018年末已预收220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，满足提供劳务交易结果能够可靠估计的其他确认条件。安装任务为甲公司的主营业务。（不考虑增值税）甲公司会计处理如下：

发生劳务成本时：

借：劳务成本　140000

贷：应付职工薪酬　140000

预收安装费用时：

借：银行存款　220000

贷：预收账款　220000

2018年末确认提供劳务收入时：

完工程度=140000÷（140000＋60000）×100%=70%；

应确认劳务收入=300000×70%－0=210000（元）；

应确认劳务成本=（140000＋60000）×70%－0=140000（元）。

借：预收账款　210000

贷：主营业务收入　210000

借：主营业务成本　140000

贷：劳务成本　140000

【例12】某咨询公司于2016年7月1日与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为2年，咨询费为240000元，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为160000元（假定均为咨询人员的薪酬），其中2016年发生38000元，2017年发生80000元，2018年发生42000元。假定该公司按已提供劳务量占应提供劳务总量的比例确定该项劳务的完工程度，满足提供劳务交易结果能够可靠估计的其他确认条件。（不考虑增值税）该公司会计处理如下：

2016年实际发生劳务成本时：

借：劳务成本　38000

贷：应付职工薪酬　38000

2016年预收款时：

借：银行存款　80000

贷：预收账款　80000

2016年末确认提供劳务收入时：

完工程度=6÷24×100%=25%；

应确认收入=240000×25%－0=60000（元）；

应确认成本=160000×25%－0=40000（元）。

借：预收账款　60000

贷：主营业务收入　60000(www.daowen.com)

借：主营业务成本　40000

贷：劳务成本　40000

2017年实际发生成本时：

借：劳务成本　80000

贷：应付职工薪酬　80000

2017年预收款时：

借：银行存款　80000

贷：预收账款　80000

2017年末确认劳务收入时：

完工程度=18÷24×100%=75%；

应确认收入=240000×75%－60000=120000（元）；

应确认成本=160000×75%－40000=80000（元）。

借：预收账款　120000

贷：主营业务收入　120000

借：主营业务成本　80000

贷：劳务成本　80000

2018年实际发生成本时：

借：劳务成本　42000

贷：应付职工薪酬　42000

2018年7月任务完工时：

应确认收入=240000－60000－120000=60000（元）；

应确认成本=160000－40000－80000=40000（元）。

借：银行存款　80000

贷：主营业务收入　60000

预收账款　20000

借：主营业务成本　40000

贷：劳务成本　40000

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿贸易劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

【例13】某公司于2017年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2018年1月1日开学。协议约定，乙公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2018年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2018年1月1日乙公司预付第一次培训费。至2018年2月28日该公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2018年3月1日该公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。（不考虑增值税）该公司会计处理如下：

2018年1月1日收到乙公司预付的培训费时：

借：银行存款　20000

贷：预收账款　20000

实际发生培训成本时：

借：劳务成本　30000

贷：应付职工薪酬　30000

2018年3月确认劳务收入及成本时：

借：预收账款　20000

贷：主营业务收入　20000

借：主营业务成本　30000

贷：劳务成本　30000