商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票在同城或异地均可使用，在银行开立账户的法人及其他组织之间，具有真实的商品交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

1.商业承兑汇票

商业承兑汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。其具体支付程序及核算如下：

（1）承兑汇票。承兑时，付款人应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。付款人根据签发的汇票存根及有关单据编制记账凭证，借记“原材料”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。收款人根据付款人交来的商业承兑汇票及有关单据编制记账凭证，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。需要注意的是，收款人应将汇票的复印件作为附件入账，汇票原件在到期时需要交付银行办理收款业务。

（2）汇票到期办理收款手续。收款人持到期的商业承兑汇票委托开户银行收款。

（3）银行传递汇票。收款人开户行审核委托收款凭证和汇票，确认无误后，将其传递给付款人开户行。

（4）通知付款。付款人根据开户银行的付款通知编制付款凭证，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

（5）银行划转款项。付款人开户银行审核委托收款凭证和汇票，确认无误后，将款项划拨给收款人开户银行并通知付款人。

（6）通知收款。收款人根据银行转来的收款通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2.银行承兑汇票

银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人或其他组织签发的商业汇票。银行承兑汇票与商业承兑汇票的处理基本相同，但有以下两点不同：一是出票人应按票面金额的0.5‰向承兑银行交纳手续费，计入财务费用；二是银行承兑汇票的出票人应于汇票到期日前将票款足额交存其开户银行。承兑银行在汇票到期日或到期日后的汇票当日支付票款，若出票人在汇票到期日未能足额存款时，承兑银行应向汇票持票人无条件付款，承兑银行将出票人尚未支付的汇票款转为逾期贷款，并按每天0.5‰计收利息。其具体支付程序和核算如下：

（1）持汇票申请承兑。付款人填制承兑协议向银行申请承兑。

（2）银行受理。汇票经开户银行承兑，付款人应交纳承兑手续费，交纳手续费时编制付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）交付承兑汇票。付款人将银行承兑汇票交给收款人时，应编制记账凭证，借记“原材料”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。收款人在收到付款人的银行承兑汇票时，应编制记账凭证，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

（4）汇票到期送交转账。收款人填写进账单，连同已到期的银行承兑汇票送交开户银行办理进账。

（5）银行内部传递票据，划拨转账。

（6）收款人凭进账单入账。收款人根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

（7）通知票款已从其账户中支付。付款人根据银行转来的付款通知做账，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

3.采用商业汇票支付的有关规定

（1）商业汇票签发、使用时，商业汇票的付款人、收款人均必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织，并且必须具有真实的交易关系或债权债务关系。

（2）商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。

（3）商业汇票可以背书转让；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

【例3】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税企业。2018年1月20日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出增值税专用发票，价款80000元，增值税12800元。同日开出面值为92800元、期限为3个月的商业承兑汇票交付乙公司承兑，乙公司当日办理承兑。甲公司该批产品成本为52000元。甲公司另以现金支付运费，取得增值税专用发票，注明运费1000元，增值税100元。1月23日乙公司收到采购的材料，全部验收入库，该公司原材料采用实际成本核算。汇票到期时，乙公司足额付款。

甲公司会计处理如下：

（1）1月20日销售商品时

借：应收票据　92800

贷：主营业务收入　80000

应交税费—应交增值税（销项税额）12800

借：主营业务成本　52000

贷：库存商品　52000

借：销售费用　1000

应交税费—应交增值税（进项税额）100

贷：库存现金　1100

（2）4月20日收到汇票款时

借：银行存款　92800

贷：应收票据　92800

若汇票到期乙公司未支付票款，甲公司应做如下会计处理：

借：应收账款　92800

贷：应收票据　92800

乙公司会计处理如下：

（1）1月23日采购材料时

借：原材料　80000

应交税费—应交增值税（进项税额）　12800

贷：应付票据　92800

（2）4月20日汇票到期付款时

借：应付票据　92800

贷：银行存款　92800

若汇票到期乙公司存款不足，未付款，应做如下会计处理：

借：应付票据　92800

贷：应付账款　92800

【例4】甲公司为增值税一般纳税企业，乙公司为增值税小规模纳税企业。2018年1月16日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出增值税普通发票，价款30000元，增值税4800元。款未收到。该批产品成本为24000元。1月30日甲公司收到乙公司同日开具的面值为34800元、期限为2个月的银行承兑汇票。1月20日乙公司收到采购的材料，全部验收入库。

甲公司会计处理如下：

（1）1月16日销售产品时

借：应收账款　34800(www.daowen.com)

贷：主营业务收入　30000

应交税费—应交增值税（销项税额）　4800

借：主营业务成本　24000

贷：库存商品　24000

（2）1月30日收到商业汇票时

借：应收票据　34800

贷：应收账款　34800

（3）3月30日汇票到期收款时

借：银行存款　34800

贷：应收票据　34800

乙公司会计处理如下：

（1）1月20日收到材料时

借：原材料　34800贷：应付账款　34800

（2）1月30日开具银行承兑汇票，并支付承兑手续费时

借：应付账款　34800

贷：应付票据　34800

借：财务费用　17.4

贷：银行存款　17.4

（3）3月30日汇票到期付款时

借：应付票据　34800

贷：银行存款　34800

若汇票到期乙公司存款不足，未付款，应做如下会计处理：

借：应付票据　34800

贷：短期借款　34800

若4月5日乙公司支付逾期汇票款，应做如下会计处理：

借：短期借款　34800

财务费用　104.4

贷：银行存款　34904.4

（四）支票

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域（同城）的各种款项结算，均可使用支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，它只能用于提取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，它只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，它可以用于转账，也可以用于提取现金。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

1.支票支付程序及核算

（1）签发支票。付款人签发支票，将支票交收款人办理结算。付款人根据支票存根和有关单据编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

（2）提供产品或劳务。收款人向付款人提供产品或劳务。

（3）支票送存银行。收款人填一式二联的进账单，连同支票一起送交开户银行，办理进账。

（4）通知款项已入账。收款人根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

2.采用支票支付的有关规定

（1）出票人签发支票的金额，不得超过付款时在付款人处实有的存款金额（即不得签发空头支票）；不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用密码的支票，出票人不得签发支付密码错误的支票，否则，银行除予以退票外，并按票面金额处以5%不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。

（2）持票人应在提示付款期限内，委托开户银行收款。委托收款时，在支票背面背书人签章栏签章、记载“委托收款”字样、背书日期，在背书人栏记载开户银行名称，并将支票和填制的进账单送交开户银行。

（3）支票的提示付款期限为自出票日起10日。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

（4）支票一律记名。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。

（5）要素填写齐全的支票允许挂失止付。

现以购销业务为例说明支票结算双方的核算。

【例5】甲公司、丙商店均为增值税一般纳税企业。2018年1月甲公司从丙商店购入一批办公用品，丙公司开具增值税专用发票，价款2000元，增值税320元。甲公司开出面值为2320元的转账支票支付。1月16日丙公司将转账支票及进账单送存开户银行，银行受理后，办理转账。丙商店该批商品成本为1600元。

甲公司会计处理如下：

借：管理费用　2000

应交税费—应交增值税（进项税额）　320

贷：银行存款　2320

丙商店会计处理如下：

借：银行存款　2320

贷：主营业务收入　2000

应交税费—应交增值税（销项税额）　320

借：主营业务成本　1600

贷：库存商品　1600