资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者的利得和损失等。股份制以外的企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占的份额的投资，称为资本溢价；股份制企业溢价发行股票，超出面值的部分，称为股本溢价。资本公积可用于转增资本。

企业应设置“资本公积”科目，进行资本公积的核算，该科目贷方登记资本公积金的增加，借方登记资本公积金的减少，期末贷方余额反映资本公积的结存金额。该科目包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积两个明细科目。

1.资本溢价

除股份有限公司以外的其他类型的企业，在创立时，投资者认交的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多交的部分就形成了资本溢价。

【例15】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，A有限责任公司接受第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需交现金110000元，同时享有该公司1/3的股份。

A公司收到第三位投资者投资时应做如下会计处理：

借：银行存款　110000

贷：实收资本　100000

资本公积—资本溢价　10000

2.股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行股票。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的金额超过股票面值总额的部分。

发行股票相关手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例16】B股份有限公司首次公开发行股票500万股，每股面值1元，每股发行价4元。B公司以银行存款支付发行手续费60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。

B公司应做如下会计处理：

（1）发行股票

借：银行存款　20000000

贷：股本　5000000

资本公积—股本溢价　15000000

（2）支付发行手续费

借：资本公积—股本溢价　600000

贷：银行存款　600000

（三）利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律为依据，后者由企业的权力机构自行决定。

按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本等。

未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补的亏损）。该科目应分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配—未分配利润”明细科目进行核算。

年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

1.提取法定盈余公积

法定盈余公积的金额=（净利润－弥补以前年度亏损）×10%。

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

2.提取任意盈余公积

任意盈余公积的金额=（净利润－弥补以前年度亏损）×企业自行确定的比例。

借：利润分配—提取任意盈余公积

贷：盈余公积—任意盈余公积

3.向投资者分配利润

借：利润分配—应付现金股利(www.daowen.com)

贷：应付股利

4.结转已分配利润

已分配利润是指企业提取的法定盈余公积、任意盈余公积和向投资者分配的利润，反映在“利润分配”相关明细账中，为了计算年末未分配利润，应将其转入“利润分配—未分配利润”明细账中。

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定盈余公积

利润分配—提取任意盈余公积

利润分配—应付现金股利

【例17】C公司2018年实际净利润500万元，“利润分配—未分配利润”科目年初借方余额为200万元。C公司按10%提取法定盈余公积，按20%提取任意盈余公积，向投资者分配现金股利100万元。

C公司应做如下相关会计处理：

（1）结转本年净利润

借：本年利润　5000000

贷：利润分配—未分配利润　5000000

（2）提取盈余公积

应提取法定盈余公积=（5000000－2000000）×10%=300000（元）；

应提取任意盈余公积=（5000000－2000000）×20%=600000（元）。

借：利润分配—提取法定盈余公积300000

利润分配—提取任意盈余公积600000

贷：盈余公积—法定盈余公积　300000

盈余公积—任意盈余公积　600000

（3）向投资者分配现金股利

借：利润分配—应付现金股利　1000000

贷：应付股利　1000000

（4）结转已分配利润

已分配利润=300000＋600000＋1000000=1900000（元）。

借：利润分配—未分配利润　1900000

贷：利润分配—提取法定盈余公积　300000

利润分配—提取任意盈余公积　600000

利润分配—应付现金股利　1000000

C公司2018年末“利润分配—未分配利润”科目贷方余额为110万元，表示C公司结存未分配利润为110万元。

5.盈余公积弥补亏损

以前年度未弥补的亏损，反映在“利润分配—未分配利润”科目的借方，动用盈余公积弥补亏损时，应先通过“利润分配—盈余公积补亏”科目反映，然后转入“利润分配—未分配利润”科目中。

借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

借：利润分配—盈余公积补亏

贷：利润分配—未分配利润

6.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本