1.固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法与年数总和法，因年折旧额逐年减少，统称为加速折旧法。

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

年折旧率=2÷预计使用年限×100%；

年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率；

月折旧额=年折旧额÷12。

需要说明的是，按双倍余额递减法计提折旧时，年折旧额指的是固定资产的一个使用年度的折旧额，而不是一个会计年度的折旧额。随固定资产净值的减少，年折旧额逐渐减少，但每一折旧年度内各月则平均摊销计算。

【例1】某企业2014年4月购入一项不需安装的固定资产，交付基本生产车间使用，原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。采用双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%；

第1年（2014年5月—2015年4月）折旧额=20000×40%=8000（元）；

第1年每月折旧额=8000/12=667（元）；

第2年（2015年5月—2016年4月）折旧额=（20000－8000）×40%=4800（元）；

第2年每月折旧额=4800/12=400（元）；

第3年（2016年5月—2017年4月）折旧额=（20000－12800）×40%=2880（元）；

第3年每月折旧额=2880/12=240（元）；

第4年（2017年5月—2018年4月）与第5年（2018年5月—2019年4月）最后两年折旧额=（20000－15680－200）/2=2060（元）；

最后两年每月折旧额=2060/12=172（元）；

该固定资产2017年度折旧额=240×4＋172×8=2336（元）。

该企业2017年3月计提该固定资产折旧，应编制如下会计分录：

借：制造费用　240

贷：累计折旧　240

（2）年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。

某年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2；

某年折旧额=（原价－预计净残值）×该年折旧率；

某月折旧额=某年折旧额÷12。

【例2】上例固定资产采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率分母=5×（5+1）÷2=15；

第1年（2014年5月—2015年4月）折旧额=（20000－200）×5/15=6600（元）；

第1年每月折旧额=6600/12=550（元）；

第2年（2015年5月—2016年4月）折旧额=（20000－200）×4/15=5280（元）；

第2年每月折旧额=5280/12=440（元）；

第3年（2016年5月—2017年4月）折旧额=（20000－200）×3/15=3960（元）；

第3年每月折旧额=3960/12=330（元）；

第4年（2017年5月—2018年4月）折旧额=（20000－200）×2/15=2640（元）；

第4年每月折旧额=2640/12=220（元）；

第5年（2018年5月—2019年4月）折旧额=（20000－200）×1/15=1320（元）；

第5年每月折旧额=1320/12=110（元）；

该固定资产2017年度折旧额=330×4＋220×8=3080（元）。

该企业2017年6月计提该固定资产折旧，应编制如下会计分录：

借：制造费用　220

贷：累计折旧　220(www.daowen.com)

需要说明的是，采用年数总和法计提折旧时，年折旧额是指固定资产一个使用年限的折旧额，而不是一个会计年度的折旧额。随着年折旧率的递减，年折旧额逐年递减，但每一折旧年度各月折旧额则平均分摊。

（四）固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，予以资本化；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等后续支出，应当在发生时计入当期损益，予以费用化。

企业发生的固定资产修理费用，应按固定资产的用途，分别计入制造费用、管理费用、销售费用等科目中。按增值税暂行条例规定，一般纳税企业接受修理劳务，取得增值税专用发票时，增值税可予扣除。

支付修理费，做如下会计处理（增值税可予抵扣）：

借：制造费用或管理费用等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或原材料等

【例3】乙公司为增值税一般纳税企业，2018年8月，乙公司对其管理部门使用的一台设备进行修理，取得修理厂开具的增值税专用发票，发票上注明修理费3000元，增值税510元，款已付。

乙公司应做如下会计处理：

借：管理费用　3000

应交税费—应交增值税（销项税额）510

贷：银行存款　3510

（五）固定资产清查

企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损益，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

1.固定资产的盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例4】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中发现，2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响，丁公司应编制如下会计分录：

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产　30000

贷：以前年度损益调整　30000

（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整　30000

贷：盈余公积—法定盈余公积　3000

利润分配—未分配利润　27000

本例中，盘盈固定资产应作为重要的前期差错进行会计处理，应通过“以前年度损益调整”进行核算。

2.固定资产的盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

企业按照管理权限报经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【例5】乙公司为增值税一般纳税企业，2018年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1600元。乙公司应编制如下会计分录：

（1）盘亏固定资产时

借：待处理财产损溢　3000

累计折旧　7000

贷：固定资产　10000

（2）转出不可抵扣的进项税额时

借：待处理财产损溢　480

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　480

（3）报经批准转销时

借：营业外支出—盘亏损失　3480

贷：待处理财产损溢　3480

根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。据此，在本例中，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：（10000-7000）×16%=480（元），应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

（六）固定资产减值

固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，同时，计提相应的资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”科目。

需要强调的是，根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例6】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000元（1400000-1230000）计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备170000

贷：固定资产减值准备　170000